Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2006 г. N 03-08-05 О порядке учета расходов при выполнении шеф-монтажных работ в Российской Федерации представительством иностранной организации в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 октября 2006 г. N 03-08-05

Вопрос: Постоянное представительство иностранной организации в России - акционерного общества (Австрия) в г. Липецке осуществляет строительство и монтаж производственного оборудования для Новолипецкого металлургического комбината. Для выполнения строительно-монтажных работ привлекаются субподрядчики. Монтаж оборудования осуществляется собственными силами, а также с привлечением субподрядчиков.

В штате Липецкого представительства состоят только двое граждан России: исполнительный директор и главный бухгалтер. Кроме того, шеф-монтажные работы осуществляют иностранные граждане, не состоящие в штате Липецкого представительства (состоят в штате головной организации в Австрии). Эти сотрудники имеют соответствующие доверенности и статус временного пребывания в РФ. Просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Имеет ли право постоянное представительство акционерного общества в г. Липецке относить на расходы в целях налогообложения прибыли следующие расходы, связанные с осуществлением шеф-монтажной деятельности иностранных граждан, не состоящих в штате российского представительства:

- расходы на проезд из головной организации в Липецкое представительство и обратно;

- расходы на проезд из Московского представительства в Липецкое представительство и обратно;

- оплата услуг гостиницы в Липецке по проживанию иностранных граждан;

- расходы по оплате проживания иностранных граждан в соответствии с договором аренды жилого помещения, заключенного между арендодателем и Липецким представительством;

- расходы на спецодежду и инструмент, необходимые иностранному представителю для осуществления контроля и монтажа;

- расходы по оплате услуг связи (телефонные переговоры, пользование сетью Интернет);

- расходы по оплате почтовых услуг;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда (средства гигиены и прочее согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на амортизацию и содержание (ремонт, коммунальные услуги, охрана, уборка и пр.) строительного вагончика, в котором размещаются иностранные сотрудники на строительной площадке?

2. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц следующие выплаты, осуществленные Липецким представительством иностранным представителям головной организации акционерного общества, осуществляющим шеф-монтажные работы:

- оплата проезда из головной организации в Липецкое представительство и обратно;

- оплата проезда из Московского представительства в Липецкое представительство и обратно;

- оплата услуг гостиницы в Липецке;

- оплата проживания в соответствии с договором аренды жилого помещения, заключенного между арендодателем и Липецким представительством;

- оплата расходов на спецодежду и инструмент, необходимые иностранному сотруднику для осуществления шеф-монтажных работ;

- оплата услуг связи (телефонные переговоры, пользование сетью Интернет);

- оплата почтовых услуг;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда (средства гигиены и прочее согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- оплата расходов на канцелярские товары?

3. Облагаются ли единым социальным налогом данные выплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос по вопросам учета расходов при выполнении шеф-монтажных работ в Российской Федерации представительством иностранной организации в целях налогообложения прибыли, а также применения налога на доходы физических лиц и единого социального налога и сообщает.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен статьями 253-269 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Существуют некоторые особенности отнесения ряда расходов на расходы постоянного представительства, признаваемые в целях налогообложения.

Так, командировочные расходы работников головного офиса иностранной организации в связи с командировками в представительство фирмы на территории Российской Федерации в состав расходов постоянного представительства в целях налогообложения включаются при условии, что данные сотрудники непосредственно участвуют в реализации, заключенных договоров в вашем случае по шеф-монтажным работам).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, производят начисление амортизации по правилам, установленным в Российской Федерации. Организации определяют состав амортизированного имущества, его первоначальную стоимость, а также применяют методы и порядок расчета сумм амортизации в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.

При формировании расходов каждого отчетного периода, признаваемых в целях налогообложения, следует учитывать, что в соответствии со статьями 318 Кодекса расходы постоянного представительства подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и на внереализационные расходы и включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода в порядке, установленном статьей 318 Кодекса.

Кроме того, такие расходы должны быть обоснованны, т.е. должны являться экономически оправданными затратами, фактически понесенными иностранной организацией, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается налогообложения перечисленных выплат, связанных с командированием иностранных сотрудников, направленных в представительство иностранной организации в Российской Федерации, то данные выплаты налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом не подлежат налогообложению.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев