Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2006 г. N 03-08-05 О порядке применения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 октября 2006 г. N 03-08-05

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2008 г. N 03-08-05

Вопрос: Руководство компании ОАО 1 просит дать разъяснения по порядку применения подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. года при выплате дивидендов от российской организации в пользу налогового резидента Республики Кипр.

ОАО 2 (далее - Общество), функции единоличного исполнительного органа которого переданы ОАО 1, планирует выплату дивидендов акционерам за 2005 год. Среди акционеров Общества, имеющих право на получение дивидендов в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеется компания, юридическое лицо по законодательству Республики Кипр.

Компания выступила единственным учредителем Общества при его учреждении в 2004 году. Согласно решению компании об учреждении открытого акционерного общества 2 от 5 октября 2004 г. года, размер уставного капитала Общества при его учреждении был определен в размере 15000000000 рублей, разделенный на 14550000000 обыкновенных и 450000000 привилегированных акций номиналом 1 рубль.

Согласно указанному решению, оплата уставного капитала Общества была осуществлена денежными средствами в размере 5000000 рублей, а также неденежными средствами в виде акций и долей российских юридических лиц, находившихся в собственности компании на дату принятия решения. Денежная оценка стоимости акций и долей российских юридических лиц, вносимых в оплату уставного капитала Общества, по решению учредителя была определена в сумме 14995000000 рублей. При этом в целях соблюдения положений пункта 3 статьи 34 Федерального закона РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 года N 208-ФЗ для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату уставного капитала Общества, был привлечен независимый оценщик (ЗАО), оценивший его в сумме от 499384 млн. рублей до 500473 млн. рублей. Таким образом, денежная оценка имущества, переданного компанией в оплату уставного капитала Общества, не превысила его рыночной стоимости на дату принятия решения об учреждении, как это предусмотрено законодательством Российской Федерации, но существенно превышает установленный вышеуказанным Соглашением размер прямого вложения в капитал в 100000 долларов США для применения пониженной ставки налога на дивиденды. Формирование и оплата уставного капитала Общества прошла в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

В 2005 году компания приобрела дополнительный пакет акций Общества в результате конвертации принадлежащих ей акций в акции ОАО 2 при реорганизации последнего в форме присоединения российских организаций. Коэффициенты конвертации акций присоединяемых организаций в акции Общества были определены договором о присоединении на основании данных независимого оценщика о рыночной стоимости акций присоединяемых организаций. Определенная таким образом рыночная цена приобретенных компанией акций Общества также существенно превышает установленный вышеуказанным Соглашением размер прямого вложения в капитал в 100000 долларов США для применения пониженной ставки налога на дивиденды.

Таким образом, компания получает дивиденды на акции Общества, приобретенные как в ходе первоначальной эмиссии при учреждении, так и по акциям, приобретенным при конвертации принадлежавших компании акций присоединяемых к Обществу российских организаций при реорганизации в форме присоединения.

На основании вышеизложенного просим разъяснить, вправе ли компания претендовать на применение 5%-ной ставки налога на доходы в виде дивидендов по акциям Общества, приобретенным акционером при учреждении Общества и при конвертации принадлежащих ей акций присоединяемых к Обществу российских организаций, на основании подпункта "а" пункта 2 статьи 10 вышеуказанного Соглашения при внесении в оплату акций Общества имущества, отличного от денежных средств, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо 076-076 N 0043и-ТБ от 14.08.06 г. по вопросу применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. (далее - Соглашение) и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Согласно подпункту "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США.

Кроме того, в пункте 2 статьи 10 Соглашения установлено, что каждая из предусмотренных им ставок применяется к общей сумме дивидендов.

Ранее в письмах Минфина от 26.06.03 N 04-06-06/Кипр и от 08.12.03 N 04-06-06/Кипр уже сообщалось, что в соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.01 по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра, достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает приобретение акций компании на первичном размещении, приобретение акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке.

Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций.

Одновременно отмечаем, что Соглашение не содержит положений, предусматривающих, что применение норм подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в размере не менее 100000 долл. США.

Таким образом, лицо, участвующее в капитале компании-резидента другого государства, может достигнуть минимального размера вложения в капитал, равного 100000 долл. США, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких инвестиций. Ставка в размере 5 процентов подлежит применению с момента достижения вложения в капитал 100000 долл. США.

Директор Департамента

М.А. Моторин