Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на классификацию гостиниц и других средств размещения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268

Вопрос: В настоящее время в Российской Федерации в сфере оценки качества гостиничных услуг действует "Система классификации гостиниц и других средств размещения", одобренная распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2005 г. N 1004-р (зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации 9 сентября 2005 г. N 6991).

Система предусматривает непосредственный выезд экспертов на классифицируемый объект, тщательную проверку каждого номера на соответствие установленным требованиям, государственную аттестацию. Тем самым она направлена на повышение уровня гостиничного обслуживания в стране и защиту прав потребителей, т.к. государство контролирует соответствие качества гостиничных услуг присвоенной категории.

Согласно российскому законодательству обязательные требования к гостиничным услугам не предусмотрены. В то же время в правилах предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. N 490, сказано, что материально-техническое обеспечение гостиницы, перечень и качество предоставляемых услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории. Система классификации гостиниц и других средств размещения стимулирует эти организации постоянно поддерживать уровень качества гостиничного обслуживания в соответствии с присвоенной категорией.

Таким образом, расходы на классификацию гостиниц экономически обоснованы - они являются необходимыми для ведения гостиничного бизнеса.

В целях правильного применения положений главы 25 НК РФ просим Вас разъяснить порядок отнесения гостиницами затрат на классификацию к расходам для целей налогообложения прибыли:

- могут ли быть учтены расходы на классификацию для целей налогообложения в составе прочих расходов - как расходы на сертификацию (ст. 264 НК РФ)?

- каков порядок признания данных расходов для уменьшения налоговой базы: единовременно или в течение срока, на который гостинице присвоена соответствующая классификация?

Вправе ли гостиницы и иные средства размещения, не прошедшие присвоение категории по существующей системе классификации, свои повышенные затраты, связанные с производством и реализацией услуг, относить на расходы, если согласно пункту 14 правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 г. N 490, перечень и качество предоставляемых услуг должны соответствовать требованиям присвоенной категории?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.08.2006 N 26261НШ по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на классификацию гостиниц и других средств размещения и сообщает следующее.

В соответствии с главой 4 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) одной из форм сертификации в Российской Федерации является добровольное подтверждение соответствия, осуществляемое для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектами добровольного подтверждения соответствия являются, среди прочего, работы и услуги, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

На основании положений Закона N 184-ФЗ, распоряжения Правительства Российской Федерации от 15 июля 2005 г. N 1004-р приказом Федерального агентства по туризму от 21 июля 2005 г. N 86 (зарегистрирован в Минюсте России 9 сентября 2005 г., регистрационный номер 6991) утверждена Система классификации гостиниц и других средств размещения и порядок проведения оценки соответствия гостиниц и других средств размещения требованиям, установленным в Системе, и аттестации их на соответствующую категорию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на сертификацию продукции и услуг учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Таким образом, затраты гостиниц на классификацию, проводимую в соответствии с действующим законодательством, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса. При этом такие расходы учитываются в течение срока, на который выдан сертификат категории установленного образца.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин