Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/735 О порядке признания для целей налогообложения прибыли убытков, связанных с реализацией доли в уставном капитале организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/735

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/2/111

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ просим Вас предоставить письменный ответ по нижеследующему вопросу.

В обществе с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Общество) имеются в составе активов финансовые вложения в долю в уставный капитал другого общества с ограниченной ответственностью, произведенные в 2005 г. Однако на данный момент (3-й квартал 2006 г.) произведенные Обществом финансовые вложения в долю в определенном объеме не привлекательны для инвестирования Обществом. В связи с принятым решением общего собрания учредителей Общества было решено частично продать указанную долю другим юридическим лицам. При этом по оценке, согласованной между покупателями указанной доли и Обществом, цена продаваемой доли оказалась ниже цены ее приобретения Обществом, в связи с чем у Общества образовался убыток от продажи доли.

Общество вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от продажи доли в уставный капитал, если фактический расход на приобретение доли был экономически обоснован возможностью получения Обществом дохода и доля была зарегистрирована в государственных органах в установленном порядке как вклад в уставный капитал?

Так, Общество апеллирует при решении вопроса к следующим нормативно-правовым актам действующего законодательства РФ:

1) подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 главы 25 НК РФ "О налоге на прибыль организаций", в соответствии с которым "при реализации имущественных прав (долей, паев) уменьшаются доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией";

2) пункту 2 статьи 268 главы 25 НК РФ "О налоге на прибыль организаций", в соответствии с которым "если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения". При этом из всех подпунктов пункта 1 статьи 268 НК РФ (т.е. подпунктов 1, 2, 2.1, 3) о реализации имущественных прав говорится исключительно в подпункте 2.1;

3) подпункту 1 пункта 4 статьи 315 НК РФ, в котором определено, что при расчете налогооблагаемой базы учитывается "прибыль (убыток) от реализации имущественных прав".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.08.2006 N 4 по вопросу признания для целей налогообложения прибыли убытков, связанных с реализацией доли в уставном капитале ООО, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в пределах вклада участника общества.

Следовательно, убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) в целях налогообложения прибыли организаций не учитывается.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса учет для целей налогообложения прибыли убытка от реализации имущественных прав в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации не предусмотрен.

Превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества учитывается в составе доходов налогоплательщика от реализации с учетом расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале общества (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин