Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/744 О порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/744

Вопрос: Между нашим обществом - резидентом РФ и иностранной фирмой заключен агентский договор, по которому общество является агентом и обязуется за вознаграждение и за счет принципала - иностранной фирмы организовать железнодорожную перевозку грузов по территории РФ. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Стоимость перевозки определяется как произведение согласованной ставки на перевезенный объем грузов. Ставка включает в себя вознаграждение агента и возмещаемые принципалом расходы. Вознаграждение агента определяется расчетным путем как разница между ставкой и возмещаемыми расходами. По условиям договора иностранная фирма перечисляет авансовые платежи, которые включают в себя агентское вознаграждение, окончательный размер которого возможно определить только после оказания услуги в отчете агента. В учете агента возникают курсовые разницы при:

1) поступлении валюты в банк;

2) реализации иностранной валюты;

3) переоценке задолженности по договору.

Просим разъяснить, должно ли наше общество - агент учитывать в составе внереализационных доходов и расходов в целях налогообложения прибыли курсовые разницы исходя из всей суммы поступлений и задолженности иностранной фирме или же только исходя из суммы своего агентского вознаграждения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам в целях главы 25 Кодекса относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что у налогоплательщика - агента при исполнении агентского договора курсовые разницы для целей налогового учета возникают только в отношении собственных валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Учитывая, что в рассматриваемом случае агент действует от своего имени, по нашему мнению, курсовые разницы по всем обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи с выполнением агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются у агента для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин