Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/723 О порядке учета в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списанных в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/723

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу, связанному с возможностью включения в состав внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списанных в связи с непригодностью к дальнейшему использованию.

В случае списания с учета объектов нематериальных активов до истечения срока полезного использования в связи с признанием невозможности использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли Налоговым кодексом прямо не определен. Однако пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Нематериальные активы на основании п. 1 ст. 256 НК РФ являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Возможно ли применение норм пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к объектам нематериальных активов, т.е. имеет ли право организация в целях налогообложения прибыли включать в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.09.2006 г. N 6793бух по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списанных в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Списание расходов на приобретение нематериальных активов, признаваемых в соответствии с положениями статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение.

Так, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В иных случаях расходы на приобретение нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

При этом Кодексом не предусмотрена возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного использования в связи с признанием невозможным их использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем.

В отношении упомянутого в вашем письме подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса необходимо учитывать, что положения данного пункта регулируют порядок списания в расходы затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), и в отношении списания недоамортизированной стоимости нематериальных активов эти положения применяться не могут.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин