Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/722 О порядке учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/722

Вопрос: ООО убедительно просит Вас рассмотреть и направить в наш адрес в письменной форме разъяснение по вопросу, касающемуся включения в состав прочих расходов ООО расходов на НИОКР, завершенных в декабре 2005 года и давших положительный результат.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2006 г.: "Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве ... с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования".

Начиная с 01.01.2006 г. Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ в абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ внесено изменение, согласно которому расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение двух лет.

Министерство финансов РФ в письме от 16.11.2005 г. N 03-03-04/1/370 высказало мнение о том, что "порядок признания расходов на НИОКР, который будет действовать с 01.01.2006 г., не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты".

Существует также мнение советника налоговой службы РФ ФНС России, высказанное в журнале "Российский налоговый курьер", о том, что "новые правила применяются к тем договорам на выполнение НИОКР, дата начала признания расходов по которым приходится на 2006 г.".

Так как акты приема-передачи НИОКР на ООО датированы декабрем 2005 г., акты об использовании НИОКР на ООО датированы январем, февралем 2006 г., списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно начиная с 2006 г.

Таким образом, и дата начала списания расходов на НИОКР, и дата использования НИОКР. приходятся на 2006 г., в котором действует порядок признания расходов в течение двух лет.

Прошу Вас разъяснить, в течение какого периода необходимо включать указанные расходы в состав прочих расходов ООО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы (далее - НИОКР), относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.

При этом в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 6 июня 2005 N 58-ФЗ, с 1 января 2006 г. указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, в случае если в декабре 2005 г. был подписан акт приемки-передачи результатов НИОКР, расходы по данному этапу НИОКР признаются в налоговом учете с 1 января 2006 г. в течение двух лет при условии использования данного образца в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин