Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2006 г. N 03-04-11/201 О порядке налогообложения НДС денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 ноября 2006 г. N 03-04-11/201

Вопрос: В соответствии с договорами по управлению и эксплуатации муниципальных многоквартирных домов, находящихся в г. Одинцове, заключенными между муниципальным образованием и действующим на основании доверенности ОАО, последнее в 2003, 2004 и 2005 г. осуществляло комплекс работ и услуг в целях управления муниципальными многоквартирными домами, обеспечения эксплуатации, содержания и ремонта жилых домов и инженерных систем, а также предоставления качественных коммунальных услуг нанимателям и собственникам жилья.

Согласно ФЗ от 14.04.1995 года N 41-ФЗ и Постановлениям Правительства РФ от 07.03.1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов), от 02.08.1999 г. N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" с 2003 по 2005 годы населению реализовались коммунальные услуги с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различных уровней в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен. Населению услуги реализовывались по тарифам, установленным Постановлениями Главы Одинцовского района Московской области, а предприятию из бюджета компенсировались убытки, образовывавшиеся в связи с применением этих тарифов, путем выделения предприятию дотаций.

Выделенные ассигнования из местного бюджета по настоянию специалистов Госналогслужбы включались Предприятием в налогооблагаемый оборот для исчисления налога на добавленную стоимость. По мнению ГНС, на основании подпункта 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и по этой причине подлежит налогообложению.

В пункте 13 статьи 40 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ (без учета поправки, вступившей в силу с января с.г.), при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетом различного уровня, в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. В соответствии с п. 33.2 Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса РФ" суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. А реализованы услуги были по ставке 90% от тарифов, установленных органом местного самоуправления, исходя из того, что местный стандарт уровня платежей населения органами местного самоуправления установлен в размере 90% от установленных тарифов. В результате у предприятия образуются убытки, компенсируемые субсидиями бюджета.

На наш взгляд, суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения без подтверждения фактов реализации не могут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость как не участвующие в торговом обороте и не связанные с оплатой товаров (работ, услуг).

Мало того, с внесением изменения с 1 января 2006 г. в п. 2 ст. 154 НК РФ о том, что бюджетные дотации (субвенции) не создают налогооблагаемой базы, взимание НДС с дотационных сумм продолжается.

Кроме этого, в соответствии с НК РФ и п. 33.2 Приказа Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "суммы налога, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам и услугам), используемым для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (при реализации которых применяются государственные регулируемые цены или вышеуказанные льготы), подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 Кодекса". Учитывая это, считаем, что предприятие также имеет право на возмещение (зачет) из бюджета возникающей разницы в установленном порядке. Раздельный учет выручки таких товаров, работ и услуг от иной деятельности организации имеется.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определялась как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, до 1 января 2006 года денежные средства, получаемые из бюджета в счет увеличения доходов при реализации услуг по льготным тарифам, включались в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных товаров (работ, услуг) с 1 января 2006 года сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим необходимо отметить, что в соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратных основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Кроме того, после 1 января 2006 года продолжает действовать вышеуказанная норма подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса об увеличении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату услуг, реализуемых по государственным регулируемым ценам, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, то на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса данные суммы налога принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова