Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 октября 2006 г. N 03-04-10/17 О порядке применения НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления организацией, уплачивающей ЕНВД по отдельным видам деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 октября 2006 г. N 03-04-10/17

Вопрос: Прошу Вашего разъяснения по следующему вопросу: организация, занимающаяся деятельностью, подпадающей под единый налог на вмененный доход, а также совершающая операции, подпадающие под общее налогообложение (доля таких операций не превышает 5 % от общего товарооборота), производит реконструкцию собственных зданий, используемых в деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход. В дальнейшем эти здания планируется использовать в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Одновременно организация производит строительные работы для собственных нужд (строительство газопровода и котельной для отопления магазина розничной торговли, магазина, предназначенного для сдачи в аренду и административного здания).

Обязана ли организация заплатить налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления:

- по реконструкции зданий, используемых в деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход;

- по строительству газопровода и котельной?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления организацией, уплачивающей единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, Департамент налоговой политики# и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 2 статьи 159 главы 21 Кодекса предусмотрено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом следует отметить, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса, выполнение строительно-монтажных работ не предусмотрено.

Таким образом, при проведении собственными силами реконструкции здания, строительства газопровода и котельной, вышеуказанной организации следует исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова