Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/713 О порядке признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов землепользователей по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства объектов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/713

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах в части главы 25 "Налог на прибыль организаций".

В целях обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа компания осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества (кусты скважин, трубопроводы, линии электропередачи и т.п.).

Согласно пункту 3 статьи 37 Федерального закона от 10.01.2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также статье 13 Земельного кодекса РФ при осуществлении строительства землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель. Расходы по рекультивации предусмотрены в сводном сметном расчете и локальных сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе строительно-монтажных работ (пункт 4.78 Постановления Госстроя РФ от 05.03.2004 г. N 15/1). Фактически работы по рекультивации осуществляются после ввода объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию.

Поскольку рекультивация осуществляется после ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и начисления амортизации по нему, а также не связана с событиями, указанными в пункте 2 статьи 257 НК РФ (достройка, дооборудование, модернизация и т.п.), такие расходы не могут быть включены в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

По нашему мнению, расходы на рекультивацию, произведенные после окончания строительства объектов амортизируемого имущества, приравниваются к материальным расходам на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в момент возникновения в порядке, указанном в статье 272 НК РФ.

Верно ли мы применяем положения статьи 254 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.10.2006 г. N 608 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов землепользователей по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства объектов и сообщает следующее.

В вашем письме указано, что в целях обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа организация осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества. Расходы по рекультивации земель предусмотрены организацией в сводном расчете и локальных сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе строительно-монтажных работ, и фактически работы по рекультивации нарушенных земель осуществляются после ввода объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию.

Согласно пункту 3 статьи 37 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также статье 13 Земельного кодекса Российской Федерации при осуществлении строительства землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель.

В соответствии с частями четвертой и пятой пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, расходы на хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке, установленном пунктом 2 статьи 261 Кодекса.

Что касается применимости подпункта 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса в отношении расходов землепользователя на рекультивацию земель, следует учитывать, что в соответствии с названным пунктом в составе материальных расходов налогоплательщика учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся.

Исходя из изложенного, расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства объектов учитываются налогоплательщиками в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин