Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/754 О порядке признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов землепользователей по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства объектов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/754

Вопрос: 1. ООО просит разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах в части главы 25 "Налог на прибыль организаций".

Компания осуществляет добычу полезных ископаемых (нефти, песка) на основании лицензионных соглашений, выданных сроком на 25-30 лет в целях поиска, разведки и добычи нефти и сроком 2-5 лет в целях добычи песка.

Одним из условий выданных лицензионных соглашений является требование о проведении рекультивации нарушенных при использовании земельных участков, что соответствует положениям статьи 13 Земельного кодекса РФ.

Рекультивация нарушенных земель при добыче песка осуществляется компанией по окончании срока лицензионного соглашения.

Рекультивация на лицензионном участке по добыче нефти производится в случаях использования земель под строительство объектов амортизируемого имущества (трубопроводы, кусты скважин) и в целях ликвидации последствий аварийных выбросов нефти из трубопроводов на поверхность земли.

Таким образом, расходы на рекультивацию являются необходимым условием выполнения лицензионных соглашений, а также выполняются единовременно, независимо от срока действия лицензий.

По нашему мнению расходы на рекультивацию земель после окончания добычи песка, а также в целях ликвидации последствий аварийных выбросов нефти приравниваются к материальным расходам на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в момент возникновения в порядке, указанном в статье 272 НК РФ.

Верно ли мы применяем положения статьи 254 НК РФ?

2. При осуществлении строительства землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель (пункт 3 статьи 37 Федерального закона от 10.01.2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", статья 13 Земельного кодекса РФ). Расходы по рекультивации предусмотрены в сводном сметном расчете и локальных сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе строительно-монтажных работ (пункт 4.78 постановления Госстроя РФ от 05.03.2004г. N 15/1).

По сложившейся практике рекультивация нарушенных при строительстве земель может выполняться как до сдачи объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию, так и значительно позже.

Согласно принятой учетной политике компания учитывает расходы на рекультивацию нарушенных земель при строительстве объектов в следующем порядке:

1. Если рекультивация произведена до сдачи объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и подписания акта приемки законченного строительством объекта, расходы на ее проведение включаются в первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском и в налоговом учете.

2. Если рекультивация произведена после сдачи объекта амортизируемого имущества в. эксплуатацию, расходы на ее проведение увеличивают первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском учете, корректировка ранее начисленной амортизации не производится.

В налоговом учете произведенные расходы приравниваются к материальным на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в момент возникновения в порядке, указанном в статье 272 НК РФ.

Верно ли мы применяем положения статьи 254 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 11.10.2006 г. N 02/1076 и N 02/1077 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов землепользователей по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства объектов и сообщает следующее.

В вашем письме указано, что в целях обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа организация осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества. Расходы по рекультивации земель предусмотрены организацией в сводном расчете и локальных сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе строительно-монтажных работ, и фактически работы по рекультивации нарушенных земель осуществляются как в течение строительства объектов амортизируемого имущества, так и после ввода таких объектов в эксплуатацию.

Согласно пункту 3 статьи 37 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также статье 13 Земельного кодекса Российской Федерации при осуществлении строительства землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель.

В соответствии с частями четвертой и пятой пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, расходы на хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относятся к расходам на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке, установленном пунктом 2 статьи 261 Кодекса.

Что касается применимости подпункта 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса в отношении расходов землепользователя на рекультивацию земель, следует учитывать, что в соответствии с названным пунктом в составе материальных расходов налогоплательщика учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся.

Необходимо учитывать также, что указанные расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, поскольку, во-первых, не являются расходами на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, и, во-вторых, имеют особый порядок признания в целях налогообложения прибыли организаций, установленный статьей 261 Кодекса.

Исходя из изложенного, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, включая расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства объектов амортизируемого имущества, учитываются налогоплательщиками в соответствии с положениями статьи 261 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин