Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-326 О порядке уплаты налогов касательно гаражно-строительных кооперативов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-326

Вопрос: В связи с введением новых правил оплаты налогов просим Вас дать нам подробные разъяснения о действующих в настоящее время налогах касательно гаражно-строительных кооперативов (ГСК), о принятых новых нормативных актах и, самое главное, о порядке исчисления и уплаты налогов на землю и на строения, принадлежащие членам ГСК. Укажите формы документов и порядок их заполнения.

Одновременно с этим объединенное правление пяти кооперативов от имени более полутора тысяч членов ГСК обращается к Вам с просьбой о приведении формы оплаты налогов к простому и доступному виду. На наш взгляд, простая форма оплаты (через сберкассу или почту) способствует своевременному поступлению налоговых отчислений в местные бюджеты. Речь здесь идет о том, что налоговики не хотят признавать уплаченными налоги, которые перечисляют им председатели кооперативов, а ссылаясь на распоряжение Центрального банка, требуют перечисления денежных средств посредством расчетного счета. Но поскольку председатель кооператива является его полномочным представителем, то согласно определению Конституционного Суда от 22 января 2004 г. N 41-О организации могут платить налоги через своих законных представителей. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа (постановление от 19 июня 2006 г. N А31-7521/2005-20). Ваше решение?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо о порядке уплаты налогов и сообщается следующее.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии объекта налогообложения, определяемого в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Виды налогов и сборов, специальные налоговые режимы предусмотрены статьями 13-15 и 18 Кодекса.

Порядок исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов установлены Кодексом. Региональные и местные налоги исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, принятыми в соответствии с Кодексом.

Статьей 388 Кодекса определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 1 Федерального закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Следовательно, члены ГСК, являющиеся собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения согласно Закону Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1, должны исполнять обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в соответствии с указанным Законом Российской Федерации.

Члены ГСК, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения должны исполнять обязанность по уплате земельного налога в соответствии с главой 31 Кодекса и нормативными правовыми актами соответствующего муниципального образования.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Согласно статье 52 Кодекса в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Если на балансе гаражно-строительного кооператива имеется имущество, а также принадлежит на праве собственности земельный участок, то обязанность по уплате налога на имущество организаций и земельного налога организации возникает у гаражно-строительного кооператива.

В этом случае гаражно-строительный кооператив должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов (пункт 1 статьи 45 Кодекса).

Как следует из абзаца первого пункта 2 статьи 45 Кодекса, находящегося в системной связи с абзацем вторым пункта 3 статьи 58 Кодекса, а также банковским законодательством Российской Федерации, налогоплательщики или налоговые агенты, являющиеся организациями, уплату налогов обязаны производить в безналичном порядке. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

По смыслу пункта 1 статьи 8, пункта 3 статьи 44 и пункта 1 статьи 45 Кодекса, исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога осуществляется за счет его собственных денежных средств.

Согласно статье 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах лично и (или) через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами. Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (пункты 1 и 3 статьи 29 Кодекса).

Доверенность уполномоченного представителя налогоплательщика должна быть оформлена надлежащим образом, в ней должны быть четко указаны объем и содержание полномочий представителя налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной им в его определении от 22.01.2004 N 41-О, представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

При этом надлежит учитывать следующее.

Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц. При этом согласно указанной статье осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам.

В соответствии с Положением Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" наличные денежные средства в уплату налоговых платежей принимаются кредитными организациями только от физических лиц.

Совместным письмом Банка России и МНС России от 12.11.2002 от 151-Т/ФС-18-10/2 "Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов" предусмотрено, что налогоплательщики - организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета.

В соответствии с пунктом 11 Раздела 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Данный перечень не содержит такого основания для выдачи наличных денег физическому лицу как уплата налога за предприятия.

Согласно пункту 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России от 19.12.97 N 47 в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Пунктом 2.6 данного Положения установлено, что предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин