Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. N 03-06-02-02/138 О порядке применения отдельных положений главы 31 Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 ноября 2006 г. N 03-06-02-02/138

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков и налоговых органов о применении отдельных положений главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) просит дать разъяснения по ряду вопросов.

1. В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На практике проблема возникает по привлечению к уплате налога за земельные участки, занятые жилищным фондом, находящимся на балансе организаций жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), жилищно-строительных кооперативов (ЖСК), товариществ собственников жилья (ТСЖ), в том числе под многоквартирными жилыми домами и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества, а также за земельные участки, занятые гаражно-строительными кооперативами (ГСК).

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-06-02-02/65 по указанному вопросу сделан вывод о том, что если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме (документы о государственной регистрации прав, правоустанавливающие документы, поименованные в статье 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), то налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома. При этом налог должен исчисляться в порядке, предусмотренном статьей 392 Кодекса.

Однако в большинстве случаев на территории городов в многоквартирных домах квартиры не все приватизированы, а используемые земельные участки ЖКХ, ЖСК, ТСЖ и ГСК под указанными домами и гаражно-строительными кооперативам не сформированы, в отношении них кадастровый учет не проводился. Указанные организации, у которых многоквартирные дома и гаражи находятся на балансе, правоудостоверяющие документы на земельные участки под домами и гаражами не оформляли.

Учитывая, что порядок исчисления и уплаты земельного налога ЖКХ, ЖСК, ТСЖ, ГСК по земельным участкам под многоквартирными жилыми домами (где квартиры не приватизированы) и гаражами главой 31 Кодекса не урегулирован, ФНС России просит разъяснить порядок уплаты земельного налога за земельные участки, фактически используемые указанными организациями:

- до момента формирования земельного участка;

- с момента формирования земельного участка до проведения государственного кадастрового учета;

- с момента проведения государственного кадастрового учета до оформления правоустанавливающих документов на земельные участки;

- если в многоквартирном доме не все квартиры приватизированы, то будет ли уплачиваться земельный налог организациями ЖКХ, ЖСК и ТСЖ за земельный участок, приходящийся на долю неприватизированных квартир.

2. В соответствии со статьей 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" определено понятие дачного участка. Дачный земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).

Огородным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Таким образом, понятие "дачный земельный участок" аналогично понятиям "садовый земельный участок" и "огородный земельный участок" в части использования для выращивания сельскохозяйственных культур.

В соответствии со статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации под индивидуальным жилищным фондом понимается совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

В этой связи право возведения жилого дома на дачных земельных участках с правом регистрации проживания в нем соответствует использованию земельных участков, занятых жилищным фондом.

Является ли правомерным применение налоговой ставки в размере 1,5 процента в отношении дачных земельных участков.

3. Согласно статье 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" организацией коммунального комплекса признается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы коммунальной инфраструктуры, используемой для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.

На практике проблема возникает по применению налоговых ставок за земельные участки, предоставленные муниципальным унитарным предприятиям для использования их под городские свалки, принимая во внимание, что данным предприятиям выданы свидетельства на право бессрочного (постоянного) пользования на земельные участки с целью использования под городскую свалку.

Является ли правомерным применение налоговой ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, предоставленных муниципальным унитарным предприятием, имеющим в пользовании земельные участки, занятые городскими свалками?

4. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления на уплату земельного налога, направленного налоговым органом.

В отношении физических лиц обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа, установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае неуплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу), начиная со следующего за установленным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Просим подтвердить позицию ФНС России по вопросу применения пени в случае неуплаты авансовых платежей по земельному налогу физическими лицами или сообщить мнение Минфина России по данному вопросу.

5. Согласно статье 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В соответствии со статьей 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Из письма Минфина России от 26.07.2006 N 02-03-09/2027 следует, что, если на едином земельном участке наряду с другими объектами находятся объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то при исчислении земельного налога к площади, занимаемой непосредственно объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, должна применяться налоговая ставка в размере не более 0,3 процента, а к остальной площади этого земельного участка должна применяться ставка, определенная для данной категории земельных участков.

В этой связи ФНС России просит дать разъяснения по следующим вопросам:

- следует ли при исчислении земельного налога по указанному в письме Минфина России случаю кадастровую стоимость части земельного участка под объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса определять пропорционально площади земельного участка, занимаемой данными объектами, а затем к этой части (доле) кадастровой стоимости применять налоговую ставку в размере не более 0,3 процента?

- распространяется ли указанный порядок применения налоговой ставки только в случаях, если на едином земельном участке наряду с другими объектами находятся объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, или данный порядок распространяется на случаи, когда по единому земельному участку определены различные цели его использования? Например, организации предоставлен земельный участок, а в правоудостоверяющем документе указаны две цели его использования: для промышленного производства и для сельскохозяйственного использования.

- вправе ли налогоплательщик без проведения межевания единого земельного участка на отдельные категории земель самостоятельно определять кадастровую стоимость земельных участков в зависимости от их целевого назначения, применяя для расчета налога утвержденные удельные показатели кадастровой стоимости земли за единицу площади, и применять установленные налоговые ставки в зависимости от целевого использования земель?

- в случае, если налогоплательщик исчислил земельный налог в отношении части земельного участка, занимаемой непосредственно объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и самостоятельно определил кадастровую стоимость этой части земельного участка, а в ходе камеральной проверки налоговой декларации, представленной данным налогоплательщиком, налоговыми органами установлены расхождения со сведениями, поступающими от органов Роснедвижимости, какие документы следует истребовать у налогоплательщика для подтверждения правильности определения им налоговой базы. Должны ли эти документы быть согласованы или подтверждены органами Роснедвижимости?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по поставленным в нем вопросам сообщает следующее.

1. Разъяснения о налогообложении земельных участков, занятых многоквартирными домами, даны в направленном в ФНС России письме Минфина России от 17.05.2006 N 03-06-02-02/65, на основании которого юридическое лицо (созданное в форме ЖСК, ТСЖ) признается налогоплательщиком земельного налога только в отношении доли земельного участка, приходящейся на долю площади помещений, принадлежащих юридическому лицу в многоквартирном доме, в общей площади жилых и нежилых помещений многоквартирного дома. Граждане исполняют обязанность по уплате земельного налога на основании налогового уведомления. При этом налогообложение земельного участка, занятого многоквартирным домом осуществляется с момента присвоения ему кадастрового номера.

В том случае, если в многоквартирном доме имеются помещения, находящиеся в муниципальной собственности (не # приватизированные квартиры и иные помещения), то в отношении доли земельного участка, приходящейся на эти помещения, находящиеся в муниципальной казне, отсутствует налогоплательщик. В случае закрепления муниципальной собственности (земельного участка, доли земельного участка) под многоквартирным домом на праве постоянного (бессрочного) пользования за юридическим лицом, налогоплательщиком земельного налога должна признаваться организация - правообладатель на основании правоустанавливающих документов на земельный участок (доли земельного участка) до государственной регистрации прекращения прав данной организации на земельный участок.

2. Согласно статье 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Федеральным законом от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях" даны понятия таких земельных участков как садовый, огородный и дачный земельные участки, составляющие территорию соответственно садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений.

Так, садовый земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).

Огородный земельный участок это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Дачный земельный участок это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Давая отдельные понятия данным земельным участкам, законодатель не отожествляет их друг с другом.

В то же время, считаем, если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом земельном участке, то с учетом положений статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, при исчислении земельного налога в отношении этого дачного земельного участка может быть применена налоговая ставка, устанавливаемая в пределах не превышающих 0,3 процента, как для земельного участка занятого жилищным фондом.

3. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" организацией коммунального комплекса признается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы (систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.

Принимая во внимание данное положение, считаем, что в отношении земельных участков, находящихся у муниципальных унитарных предприятий на праве постоянного (бессрочного) пользования, которые заняты городскими свалками, должна применятся налоговая ставка установленная для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

4. В отношении начисления пени за неуплату земельного налога (авансовых платежей) налогоплательщикам, осуществляющим уплату налога (авансовых платежей) на основании налогового уведомления, отмечаем следующее.

В случае, если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей) направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком в сроки установленные статьей 52 Кодекса, то есть не позднее 30 дней до наступления установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) срока платежа, то за неуплату налога (авансовых платежей) в установленный срок должна начисляться пеня, начиная со дня, следующего за установленным указанными нормативными правовыми актами (законами) днем уплаты налога (авансовых платежей).

В том случае, если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей) направлено налогоплательщику в более поздние сроки, чем установлено статьей 52 Кодекса, в результате чего, налогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога (авансовых платежей) в сроки установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), то учитывая нормы пункта 4 статьи 57, пунктов 3 и 6 статьи 58 (в редакции Федерального закона от 26.07.2006 N 137-ФЗ) Кодекса налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовые платежи) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как от 27.07.2006 N 137-ФЗ

5. На основании пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, применяется налоговая ставка, размер которой не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Если на земельном участке, предназначенном для промышленного производства, кроме промышленных объектов расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то в этом случае, исчисление земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться с применением двух налоговых ставок. При этом к площади земельного участка, занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, к остальной площади этого земельного участка применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах не превышающих 1,5 процента его кадастровой стоимости.

При этом исходным материалом для определения площади под соответствующими объектами должна быть карта (план) земельного участка, выданная территориальным органом Роснедвижимости.

Если на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда расположены иные объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, магазин), то в этом случае при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаема# в пределах, не превышающих 0,3 процента кадастровой стоимости, в отношении всего земельного участка.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

М.А. Моторин