Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/254 О порядке предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/254

Вопрос: Граждане покупают комнаты в квартире коммунального заселения. Данные комнаты могут быть отнесены к жилым помещениям и могут быть приватизированы. При их продаже применяется имущественный налоговый вычет. Для дальнейшего улучшения жилищных условий такие комнаты могут быть проданы с целью купить комнату гостиничного типа, а затем и однокомнатную квартиру. Но повторная продажа жилья в обязательном порядке облагается 13-процентным налогом. В каком порядке предоставляют имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в подобных ситуациях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112 действующей с 1 января 2005 года, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

В соответствии со статьей 16 Жилищного кодекса Российской Федерации "комната" является отдельным видом жилого помещения, то есть самостоятельным объектом гражданского оборота, и, соответственно, может рассматриваться как один из видов "жилого помещения".

Таким образом, приватизированные комнаты могут быть отнесены к жилым помещениям при продаже которого с 1 января 2005 года применяется имущественный налоговый вычет.

Следовательно, налогоплательщик при продаже приватизированной комнаты в квартире коммунального заселения вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 1000000 рублей, или в сумме документально подтвержденных расходов.

До 1 января 2005 года в числе объектов недвижимости, на которые распространялся имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей приватизированные жилые помещения соответственно и комнаты поименованы не были.

Поэтому доходы от продажи комнаты в коммунальной квартире рассматривались как доходы от продажи иного имущества, при продаже которого применялся имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 125000 рублей при условии, если это имущество находилось в собственности менее трех лет. В случае продажи комнаты, находившейся в собственности три и более лет, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной от реализации комнаты.

При этом подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не содержит каких-либо ограничений в части повторного предоставления имущественного вычета, связанного с продажей имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

Что касается вопроса предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья, то следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Таким образом, перечень объектов, по которым может быть предоставлен указанный вычет, является закрытым.

Право получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением комнаты в коммунальной квартире в 2006 году Кодексом не предусмотрено.

С 1 января 2007 года вступает в силу Федеральный закон от 27.07.06 N 144-ФЗ. В соответствии с изменениями, вносимыми в подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса указанным Федеральным законом в перечень объектов недвижимого имущества при продаже и покупке которого может быть применен имущественный налоговый вычет, включены "комнаты". Однако указанное положение будет применяться к сделкам при приобретении жилья, расходы по которым будут производиться после 1 января 2007 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин