Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/793 О порядке учета для целей налогообложения прибыли сумм возмещения ущерба лизингодателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/793

Вопрос: Основной вид деятельности нашей организации - предоставление имущества в аренду и лизинг - финансовую аренду. Имущество, переданное в лизинг, по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя. С передачей имущества к лизингополучателю переходит риск случайной гибели и повреждения предмета лизинга, хотя его собственником в течение всего срока действия договора остается лизингодатель. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель (п. 1 ст. 22 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 г. N 164-ФЗ).

Если в течение срока действия договора лизинга по вине лизингополучателя происходит утрата предмета лизинга либо его порча при отсутствии договора имущественного страхования, то на основании ст. 26 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" N 164-ФЗ от 29.10.98 г. лизингополучатель должен исполнить свои обязанности по уплате лизинговых платежей и возмещению ущерба лизингодателю в соответствии с условиями договора и действующего законодательства.

В случае недостачи предмета лизинга, при проведении инвентаризации, сумма возмещения, полученная от лизингополучателя по договору лизинга, в налоговом учете включается в состав доходов от реализации (на основании ст. 249 Налогового кодекса РФ) с уменьшением на остаточную стоимость выбывшего имущества (по данным налогового учета), так как по учетной политике для целей налогообложения лизингодатель все доходы от лизинговой деятельности учитывает как доходы от реализации (на основании ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Просим пояснить, является ли правомерным признание для целей налогообложения прибыли полученной от лизингополучателей компенсации за утраченные предметы лизинга как дохода от реализации (на основании ст. 249 Налогового кодекса РФ) с соответствующим уменьшением этого дохода на остаточную стоимость выбывшего имущества (на основании ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли сумм возмещения ущерба лизингодателю и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Учитывая изложенное, суммы возмещения ущерба в связи с утратой лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения прибыли включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов.

При этом в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Кодекса, лизингодатель, учитывающий в соответствии с условиями договора лизинга предмет лизинга на своем балансе, вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга амортизации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин