Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 ноября 2006 г. N 03-04-08/243 О порядке применения НДС в отношении консультационных и юридических услуг, оказываемых иностранной компанией представительству российской организации на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 ноября 2006 г. N 03-04-08/243

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Статья 161 Налогового кодекса устанавливает обязанность российских компаний выступать в роли налоговых агентов при приобретении у иностранных компаний, не являющихся налогоплательщиками, товаров, работ или услуг, при условии, что местом реализации этих товаров, работ, услуг является территория Российской Федерации.

Статья 148 Налогового кодекса (пп. 4 п. 1) предусматривает, что местом реализации юридических и консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель этих услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Должна ли российская компания выступать в роли налогового агента, если договор на оказание услуг с иностранной компанией (ведение бухгалтерского и налогового учета по требованиям законодательства иностранного государства) заключает представительство российской компании на территории этого государства, и именно представительство принимает услуги по акту и оплачивает их (при условии, что представительство российской компании осуществляет на территории иностранного государства представительские функции, проводит маркетинговые исследования и изучение рынка и зарегистрировано на территории иностранного государства)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении консультационных и юридических услуг, оказываемых иностранной компанией представительству российской организации на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации консультационных и юридических услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Как следует из вашего письма, покупателем консультационных и юридических услуг, оказываемых иностранной компанией, является представительство российской компании, зарегистрированное на территории иностранного государства. Поскольку представительство российской организации зарегистрировано на территории иностранного государства, то местом фактического присутствия покупателя услуг в этом случае является территория иностранного государства. В связи с этим местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых иностранной компанией представительству российской организации на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова