Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2006 г. N 03-06-01-04/208 О порядке заполнения и представления налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении подлежащего налогообложению имущества, находящегося на территории Ярославской области

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 декабря 2006 г. N 03-06-01-04/208

Вопрос: О порядке заполнения и представления налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении подлежащего налогообложению имущества, имеющего местонахождение в субъекте Российской Федерации.

На территории Ярославской области общество владеет несколькими объектами недвижимого имущества, находящихся в различных муниципальных образованиях.

Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 80 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 386 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Согласно пункту 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224, в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 16 главы 3 Закона Ярославской области от 19 апреля 2006г. N19-з "О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Ярославской области" установлено зачисление налога на имущество организаций в областной бюджет по нормативу 100 процентов.

Учитывая изложенное, является ли нарушением непредставление обществом с ограниченной ответственностью отдельных деклараций по налогу на имущество организаций в разные налоговые инспекции Ярославской области по месту нахождения недвижимого имущества. Вправе ли организация предоставить одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации в Ярославской области за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, в том числе расположенного в разных районах Ярославской области объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо лизинговой компании от 07.11.2006 N 04/11-06 о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс) предусмотрено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100 %. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.

Учитывая положения статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации о том, что налог на имущество организаций зачисляется полностью в региональный бюджет, в пункте 1.4. Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (далее - Инструкция), предусмотрено, что в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Учитывая, что региональным законодательством налог на имущество организаций может передаваться по нормативам в бюджеты муниципальных образований, пунктом 1.4. Инструкции предусмотрено, что налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

Установленный пунктом 1.4 Инструкции порядок заполнения и представления налогоплательщиками налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении подлежащего налогообложению имущества (организации, обособленного подразделения, объекта недвижимого имущества), имеющего местонахождение в субъекте Российской Федерации, - при зачислении суммы налога полностью в региональный бюджет, либо имущества (организации, обособленного подразделения, объекта недвижимого имущества), имеющего местонахождение в муниципальном образовании, - при зачислении суммы налога полностью или частично в бюджет муниципального образования соответствует как налоговому, так и бюджетному законодательству.

Поэтому если налог на имущество организации на территории Ярославской области не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в областной бюджет, общество, находящееся на территории Ярославской области и владеющее несколькими объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных образованиях области, вправе представить по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона. Об изменениях налогового администрирования по налогу на имущество организаций обществу необходимо уведомить соответствующие налоговые органы.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин