Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/531 О системном толковании термина "павильон" для целей применения ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/531

Вопрос: Наша организация осуществляет деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест. В связи с необходимостью определения системы налогообложения (общая или ЕНВД), выбор которой зависит от того, являются ли передаваемые нами в аренду места торговли павильонами, наша организация просит Минфин РФ разъяснить, что для целей применения единого налога на вмененный доход следует понимать под термином "павильон".

1. Статья 346.27 Налогового кодекса РФ определяет, что павильон - это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Однако, на наш взгляд, в правоприменительной практике существует неопределенность по вопросу о том, что следует понимать под термином "строение".

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В отраслях российского законодательства термин "строение" единообразно используется в смысле объекта недвижимости постоянного характера, прочно связанного с землей. Такой вывод следует из пунктов 10, 13 статьи 1, статьи 38 Градостроительного кодекса РФ, пункта 1 статьи 30 Гражданского процессуального кодекса РФ, статьи 42 Закона РФ "О залоге", статьи 35 ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)". Содержание статьи 346.27 НК РФ в части определения терминов "стационарная торговая сеть", "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы", "стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов" также подтверждает, что и в Налоговом кодексе РФ понятие "строение" используется в упомянутом смысле.

Между тем правоприменительная практика налоговых органов исходит из того, что павильоном может быть не только отдельно стоящее строение, но и любая часть другого здания, строения или сооружения.

В связи с наличием данной правовой неопределенности просим Минфин РФ разъяснить, в каком значении в определении термина "павильон" используется понятие "строение".

2. По мнению нашей организации, применительно к определению термина "павильон" существует еще одна неясность налогового законодательства.

Так, в статье 346.27 НК РФ в определении данного термина не упоминается о наличии в нем каких-либо помещений помимо торгового зала.

Вместе с тем в той же статье дано понятие "площадь торгового зала", которое определяется как "часть магазина, павильона".

По нашему мнению, указание в данном определении слова "часть" свидетельствует об обязательном наличии в павильоне каких-то иных помещений (вспомогательных, административно-бытовых, складских и др.) помимо собственно торгового зала.

С учетом изложенного просим Минфин РФ разъяснить, означает ли системное толкование определений терминов "павильон" и "площадь торгового зала", что под павильоном подразумевается строение, имеющее помимо торгового зала какие-либо иные вспомогательные помещения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 21.11.2006 N 132 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 6 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса магазины и павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

При этом под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Таким образом, исходя из совокупности указанных определений стационарной торговой сети, магазина, павильона и площади торгового зала следует, что магазином может быть специально оборудованное здание или его часть, а павильоном - специально оборудованное строение или его часть.

При этом павильон, также как и магазин, может иметь помимо торгового зала, и другие помещения, в том числе подсобные и административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин