Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/829 О порядке учета в целях налогообложения расходов на капитальные вложения и на реконструкцию в размере 10% первоначальной стоимости основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/829

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Прошу дать разъяснения по следующим вопросам.

1. В 2005 году ЗАО осуществило капитальные вложения по строительству двух объектов основных средств. В июле 2006 г. эти объекты были введены в эксплуатацию. Можно ли единовременно в августе 2006 г. с момента начисления амортизации включить в состав расходов 10% от суммы капитальных вложений по введенным из незавершенного строительства основным средствам? В учетной политике на 2006 г. применение так называемой "амортизационной премии" закреплено.

2. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ внесены изменения в статью 259 НК РФ. Пункт 1.1 ст. 259 после слов "дооборудования," дополнен словом "реконструкции,". Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона N 144-ФЗ положения пункта 1.1 статьи 259 части второй Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего закона) распространяются на правоотношения с 1 января 2006 г.

В июне 2005 г. начата реконструкция здания производственного назначения. В мае 2006 г. первоначальная стоимость здания увеличена на сумму расходов по реконструкции. Учитывая изменения, внесенные в пункт 1.1 статьи 259 Федеральным законом от 27 июля 2006 г. 144-ФЗ, в каком отчетном периоде 2006 г. можно списать единовременно 10 % расходов на реконструкцию? ЗАО является плательщиком ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Указанное положение введено пунктом 13 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и согласно статье 8 указанного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2006 г.

Кроме того, Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ в статью 259 Кодекса внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Пункт 1.1 статьи 259 Кодекса после слова "дооборудования," дополнен словом "реконструкции,". Следует также отметить, что данный закон вступает в силу с 1 января 2007 г.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Если налогоплательщик принял решение начиная с 1 января 2006 г. применять положение пункта 1.1 статьи 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли, то он должен зафиксировать это в учетной политике организации.

Учитывая изложенное, полагаем, что:

1) организация может включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения, произведенные в 2005 году, в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в августе 2006 г.;

2) организация сможет учесть расходы на реконструкцию в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса, после вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ, то есть не ранее 1 января 2007 г.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин