Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/327 О порядке расчета НДФЛ с доходов в виде процентов по банковским вкладам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/327

Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснения по вопросу применения нижеуказанных положений Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 27. ст. 217 НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению, если, в частности, проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

В свою очередь, при снижении ставки рефинансирования у налогоплательщика при выплате ему ранее согласованных сторонами договора банковского вклада процентов по вкладу может возникнуть налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц, что, безусловно, ухудшит его положение. При этом согласно ст. 5 НК РФ такая ситуация исключается даже в случае принятия законодательного акта о налогах и сборах.

В настоящее время банк придерживается позиции, согласно которой обязанность произвести расчет с применением новой ставки рефинансирования возникает у налогового агента со следующего расчетного месяца начисления процентов вне зависимости от срока заключения договора банковского вклада.

Правильно ли действует банк, применяя (начиная со следующего расчетного периода) при расчете налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам банковского вклада измененную в течение срока действия договора ставку рефинансирования, если она влечет дополнительные обязанности со стороны налогоплательщика в виде уплаты налогов? А также не является ли такой порядок нарушением основных начал налогообложения, изложенных в ст. 3 и ст. 5 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО о порядке расчета налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по банковским вкладам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по этим вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Следовательно при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц в виде процентов по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы - сумму фактически выплаченных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из действующих ставок рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены выплаченные проценты.

То есть общая сумма фактически выплаченных процентов за какой-либо период сравнивается с расчетной суммой процентов за этот же период, определяемой исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, действующей в данном периоде.

Снижение ставки рефинансирования Банка России за какой-либо период может привести к возникновению у физического лица налогооблагаемого дохода в виде процентов по банковскому вкладу за этот же период.

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России новая ставка рефинансирования должна применяться при расчете не подлежащей налогообложению суммы процентов с даты ее установления.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин