Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/342 О порядке исчисления налогов при реализации акций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/342

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснение о порядке исчисления налогов, обязанность уплаты которых возникает в следующей ситуации.

Открытое акционерное общество (далее - общество) в соответствии с п. 2 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" сформировало из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников общества. За счет средств этого фонда общество приобретало у акционеров обыкновенные и привилегированные акции общества для последующего размещения работникам общества. Обыкновенные акции приобретались по цене от 200 до 2749 рублей за одну акцию, привилегированные - по цене от 200 до 2000 рублей за одну акцию.

Во исполнение п. 2 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" общество планирует реализацию работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, по цене 500 рублей за привилегированную акцию, 1000 рублей за обыкновенную акцию.

Акции общества не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует. Средняя цена акций, отчуждаемых в последнее время акционерами общества третьим лицам по договорам купли-продажи, составляет: обыкновенных - 2434 рубля за акцию, привилегированных - 250 рублей за акцию. Стоимость чистых активов общества, приходящаяся на 1 акцию (и обыкновенную, и привилегированную), составляет 2750 рублей. По заключению оценщика стоимость 1 акции общества (и обыкновенной, и привилегированной) составляет 2749 рублей.

Какие налоги общество обязано будет исчислить и уплатить при реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества?

Какая цена сделки по реализации обществом акций, приобретенных за счет средств специального фонда акционирования работников общества, работникам общества должна будет приниматься обществом для целей налогообложения налогом на прибыль? Будет ли она различаться для обыкновенных и привилегированных акций?

Будет ли начисляться единый социальный налог на материальную выгоду в этом случае?

В каком размере общество должно будет начислить налог на доходы физических лиц работнику, приобретшему у общества акции по цене 1000 рублей за обыкновенную и 500 рублей за привилегированную акцию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.

1. При совершении операций с собственными акциями на вторичном рынке налоговая база по налогу на прибыль организаций по данным операциям определяется в порядке, предусмотренным статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 Кодекса в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Таким образом, стоимость акций, определенная независимым оценщиком, может быть принята для целей налогообложения, в случае, если оценка акций была осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В понятие "выплаты и иные вознаграждения" включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами).

Разница между оценочной стоимостью акций и стоимостью при ее реализации работникам общества, не относится к "выплатам и иным вознаграждениям, производимым в пользу работников" и, следовательно, не является объектом обложения единым социальным налогом.

3. В отношении налогообложения налогом на доходы физических лиц сообщаем, что само по себе приобретение физическим лицом - работником общества акций по цене ниже их оценочной стоимости не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Такой доход может возникнуть в случае, если стоимость реализации акций работникам общества на момент покупки существенно ниже их рыночной стоимости.

В этой связи при совершении сделки купли-продажи акций по цене ниже ее оценочной стоимости следует учитывать положения статьи 40 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин