Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/827
Вопрос: Просим дать разъяснения по следующим вопросам налогообложения.
ЗАО приобрело суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов. Свидетельства о регистрации в Российском международном реестре судов выданы капитаном порта Санкт-Петербург в сентябре 2006 г.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 20.12.2005 г. N 168-ФЗ суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество и транспортному налогу; при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, и расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не учитываются. Для целей главы 25 введено понятие эксплуатации судов. Суда, приобретенные ЗАО, не используются для перевозки грузов и пассажиров, а относятся к вспомогательным судам и используются на территории РФ.
1. Право на льготу по налогу на прибыль, налогу на имущество и транспортному налогу, внесенное в Налоговый кодекс Федеральным законом от 20.12.2005 г. N 168-ФЗ в части судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, возникает начиная с налогового периода 2006 г.?
2. Если доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не подпадают под действие статьи 251 пункт 1 подпункт 33, т.е. облагаются налогом на прибыль, то и статья 270 п. 48.5 на них не распространяется, т.е. расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, уменьшают налогооблагаемую прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
Таким образом, положения вышеуказаных статей относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.
Учитывая изложенное, исходя из информации, приведенной в вашем письме, полагаем, что доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, не соответствуют требованиям главы 25 Кодекса и, соответственно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Также сообщаем, что Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ в главу 30 "Налог на имущество организаций" и главу 28 "Транспортный налог" Кодекса внесены изменения, которыми предусмотрено освобождение от налога на имущество организаций (пункт 18 статьи 381 Кодекса) и транспортного налога (пп. 9 п. 2 статьи 358 Кодекса) судов, зарегистрированных в РМРС. Внесение изменений в Кодекс связано с созданием РМРС и внесением изменений в Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающим# порядок регистрации судов и ведения РМРС.
Общие правила вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах содержатся в статье 5 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 5 Кодекса, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
В то же время пунктом 4 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размер ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 20.12.2005 N 168-ФЗ вышеназванные изменения в Кодекс вступают в силу с 1 января 2006 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, данный акт законодательства о налогах прямо предусматривает дату, с которой установленные им нормы вступают в силу. Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ был опубликован 23 декабря 2005 года.
Согласно статье 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения по статье 358 Кодекса, в том числе водные транспортные средства.
Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в т.ч. для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). Регистрация судов в РМРС осуществляется капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации. Регистрация судна осуществляется на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.
Пунктом 1 статьи 16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента регистрации его в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе РМРС.
Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемая при регистрации судна в Российском международном реестре судов.
В этой связи, льгота по транспортному налогу, предусмотренная пп. 9 п. 2 статьи 358 Кодекса, предоставляется налогоплательщикам только при наличии свидетельства о праве плавания по Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации. Согласно пункта 3 статьи 362 Кодекса месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц.
Учитывая это, а также то, что приобретенные ЗАО суда зарегистрированы в РМРС в сентябре 2006 года, налоговая льгота по транспортному налогу, должна предоставляться налогоплательщику в 2006 году с даты государственной регистрации судов в РМРС за период с 1 сентября по 31 декабря т.г.
В отношении налога на имущество организаций отмечаем, что на основании статей 374 и 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), находящихся на балансе налогоплательщика.
При этом пунктом 4 статьи 376 Кодекса установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определятся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Учитывая также то, что право плавания под Государственным флагом Российской Федерации возникло у ЗАО с даты регистрации судов в РМРС (в сентябре 2006 года), налоговая льгота подпункта 18 статьи 381 Кодекса должна быть предоставлена налогоплательщику в 2006 году с 1 октября по 31 декабря 2006 года. При исчислении среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого имущества за отчетный период (9 месяцев) и налоговый период (2006 год) остаточная стоимость зарегистрированных в РМРС судов включается в расчет по состоянию на 1 октября 2006 года.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС). При этом под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории РФ, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг. Расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Кроме того, Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ в Налоговый кодекс были внесены изменения, которыми предусмотрено освобождение от налога на имущество организаций и транспортного налога судов, зарегистрированных в РМРС. Изменения вступают в силу с 1 января 2006 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования - 23 декабря 2005 года.
Регистрация судов в РМРС осуществляется капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации. Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Налоговая льгота предоставляется налогоплательщикам только при наличии свидетельства о праве плавания по Государственным флагом РФ с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/827
Текст письма официально опубликован не был