Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/341 О порядке исчисления и уплаты НДФЛ при погашении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/341

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) действует на основании лицензии ФСФР России от 16.12.2004 на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

В процессе своей деятельности общество столкнулось со следующими вопросами применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Общество является доверительным управляющим имуществом паевого инвестиционного фонда.

В соответствии с пп. 40, 42 Типовых правил доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.08.2002 N 633, выдача инвестиционных паев осуществляется на основании заявок на приобретение инвестиционных паев и при условии внесения в фонд денежных средств.

Внесение денежных средств, как правило, осуществляется путем безналичного перечисления денежных средств с указанием в платежном поручении: "оплата инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда " " по заявке от " " N " ".

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

В соответствии с п. 8 указанной выше статьи налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий.

Таким образом, на управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возложена обязанность по исчислению, удержанию у пайщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов при погашении инвестиционных паев.

В то же время возможна ситуация, при которой клиент подал заявку на приобретение инвестиционных паев, однако их оплату осуществило третье лицо. Так, в платежном поручении, подтверждающем оплату инвестиционных паев конкретным пайщиком, в графе "Назначение платежа" указываются реквизиты заявки указанного пайщика, а в графе "Плательщик" указано третье лицо.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации просим разъяснить вопросы, связанные с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:

1. Вправе ли управляющая компания при выплате физическому лицу денежных средств при погашении инвестиционных паев учитывать в качестве расходов физического лица на приобретение указанных инвестиционных паев денежные суммы, выплаченные за него третьим лицом?

2. Обязана ли управляющая компания требовать от физического лица, которому выплачиваются денежные средства при погашении инвестиционных паев, предоставления документов, подтверждающих фактический (реальный) характер расходов физического лица на приобретение указанных инвестиционных паев в отношении денежных сумм, выплаченных за него третьим лицом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 03.11.2006 N 01/6011 по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при погашении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При этом, при реализации или погашении инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

Исходя из изложенного, налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком при погашении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, может быть уменьшена только на сумму расходов по приобретению инвестиционного пая, фактически произведенных налогоплательщиком.

Возможность уменьшения налоговой базы налогоплательщика на сумму расходов, произведенных третьими лицами, статьей 214.1 Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин