Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/336 О порядке исчисления и уплаты НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/336

Вопрос: В ООО было принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, при этом пропорционально увеличивается и номинальная стоимость долей участников без изменения размера их долей. Доля, принадлежащая физическим лицам в уставном капитале компании, является имущественным правом (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Соответственно, при увеличении номинальной стоимости доли увеличивается и стоимость имущественного права, но не имущества. В соответствии со ст. 209 и ст. 213 НК РФ прошу разъяснить, возникает ли у учредителей налогооблагаемый доход (они являются сотрудниками данной организации). Если да, то в какой момент он включается в налогооблагаемую базу по НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 27.11.2006 N 120 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

Из письма следует, что ООО (далее - Общество) увеличивает уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников Общества.

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников производится Обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 Кодекса, в данном случае, не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников Общества подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса.

Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников Общества, признается дата регистрации увеличения уставного капитала Общества.

При этом, сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости долей участников Общества, может быть учтена при их последующей реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин