Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/293 Об учете расходов на приобретение основного средства при упрощенной системе налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/293

Вопрос: ООО просит ответить на вопросы, возникшие в ходе хозяйственной деятельности.

Мы применяем УСНО с объектом налогообложения "Доходы - расходы".

1. В связи с отменой с 2007 г. обязательного лицензирования по нашей основной деятельности - "проектирование зданий и сооружений" (п. 1 ст. 17 ФЗ от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности") в 2006 г. мы оплатили работы по сертификации системы менеджмента качества на предмет соответствия требованиям стандарта ГОСТ ИСО 9001-2001 и получили сертификат, срок действия которого составляет 3 года. В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 гл. 26 НК РФ эти затраты мы принимаем в качестве расходов. Можем ли мы их принять в расходы единовременно после оплаты и получения сертификата или должны соблюдать принцип равномерности отнесения данных затрат в расходы?

2. При покупке основных средств во время нахождения на вышеуказанной системе налогообложения (УСНО) как нужно списывать затраты на приобретение основных средств (согл. пп. 1 п. 3 ст. 346.16 гл. 26 НК РФ):

- с момента ввода данных основных средств в эксплуатацию равными долями до окончания отчетного года (согл. параграфу 8 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 гл. 26 НК Р: "При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями")?

- с момента ввода основных средств в эксплуатацию равными долями на протяжении четырех кварталов (что следует из правил заполнения раздела 2 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения согл. приказу от 30.12.2005 г. N 167н)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

1. Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик, выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Указанные расходы принимаются после их фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 Кодекса).

2. Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, при налогообложении учитываются в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Отчетными периодами у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 Кодекса).

Таким образом, организация при исчислении налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения, после оплаты и ввода в эксплуатацию основных средств может учесть расходы по их приобретению равными долями, начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию основных средств.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин