Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/346 О порядке налогообложения НДФЛ сумм оплаты расходов за пользование залом официальных делегаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/346

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2007 г. N 03-04-08-02/11

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения в связи со следующим.

В соответствии с п. З ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде установленных действующим законодательством РФ выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Не включаются в доход, подлежащий налогообложению, в частности, расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа.

Во всех случаях приобретения авиабилетов любого класса (тарифа) аэропорт предоставляет пассажирам услуги по перелету, нахождению в залах ожидания вылета, предоставлению помещений: медпункта, комнаты матери и ребенка, туалета и других. Чем выше тариф, тем дороже билет и, как следствие, наличие привилегий в самолете (удобные места, улучшенное питание). Дополнительно для сотрудников, направляемых в командировки, организациями оплачиваются услуги залов для официальных лиц и делегаций (VIP-залов), которые оборудованы помещениями для осуществления пограничного, таможенного и иных видов контроля, помещениями для отдыха, личной гигиены и питания. Условия, предоставленные VIP-залами, позволяют в более комфортной обстановке осуществить ожидание вылета самолета и прохождения регистрации на рейс.

Управление МНС России по г. Москве письмом от 07.08.2003 N 27-08а/43214 разъясняло, что если в Положении о командировании сотрудников организация предусмотрела возмещение расходов за пользование VIP-залом при вылете и прилете, то такие расходы не включается в налоговую базу по исчислению НДФЛ этих сотрудников.

В Банке утвержден Порядок направления в служебные командировки сотрудников и возмещения командировочных расходов, согласно которому предусмотрено возмещение определенным категориям сотрудников расходов за пользование услугами VIP-зала. Следует ли такие расходы Банка расценивать в качестве дохода физического лица, подлежащего налогообложению?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка от 01.12.2006 N 5-06/3-8340 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты расходов за пользование залом официальных делегаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что к освобождаемым от налогообложения доходам относятся все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В абзаце десятом данного подпункта дополнительно указано, что при оплате работодателем налогоплателыпику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При этом к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических лиц и юридических лиц.

Плата за услуги аэропорта по представлению VIP-зала таким обязательным платежом не является, и, следовательно, расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным расходам, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 217 Кодекса.

Таким образом, при направлении работника в командировку расходы организации по оплате услуг зала официальных делегаций следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин