Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/252 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим договорам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/252

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/25

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде выплаты стипендии по ученическим договорам сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в т.ч. с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Таким образом, расходы, связанные с повышением квалификации работников, с которыми организация заключила трудовые соглашения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Выплата стипендии по ученическим договорам с лицами, с которыми организация не заключила трудовые договоры, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрена.

Работникам, с которыми организация заключила трудовые соглашения (договоры), выплачивается заработная плата в размере и на условиях, оговоренных трудовым соглашением.

Учитываемые в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой труда работников, с которыми организация заключила трудовые и (или) коллективные договоры, поименованы в статье 255 Кодекса.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин