Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2007 г. N 03-03-06/2/1 О порядке учета амортизации в целях налогообложения прибыли по амортизируемым основным средствам, переданным в безвозмездное пользование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 января 2007 г. N 03-03-06/2/1

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: О порядке определения амортизационных отчислений по основному средству, возвращаемому из безвозмездного пользования

В целях корректного применения статей 256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ЗАО (далее - Банк), обращается к Вам с просьбой предоставить разъяснения по следующим вопросам.

Банк планирует заключить договор на приобретение основного средства, которое по причинам экономической целесообразности непосредственно после приобретения и ввода в эксплуатацию будет передано в безвозмездное пользование контрагенту Банка. По окончании срока безвозмездного пользования основное средство будет возвращено в Банк и будет использоваться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

1. В п. 3 статьи 256 НК РФ установлено, что из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Начисление амортизации по таким основным средствам не производится начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК РФ, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику (п. 2 статьи 322 НК РФ).

В п. 3 статьи 256 НК РФ указано, что исключительно при расконсервации объекта основных средств (ранее переведенных по решению руководства организации на консервацию) амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. В отношении основных средств, переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование, НК РФ такой оговорки не содержит. На основании вышеизложенного просим уточнить, следует ли при возврате основного средства из безвозмездного пользования в качестве остаточной стоимости признавать:

1) разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую бы Банк начислил, если бы основное средство не передавалось в безвозмездное пользование,

или

2) разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, которую Банк начислил к моменту передачи основного средства в безвозмездное пользование (в рассматриваемом случае указанная разница равна первоначальной стоимости).

Решение данного вопроса имеет принципиальное значение в целях определения размера последующих амортизационных отчислений, а также для расчета доли прибыли при распределении налога по обособленным подразделениям.

2. Банк в учетной политике для целей налогообложения закрепил право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ. Просим пояснить, следует ли Банку применить данный подход при расчете амортизационных отчислений к основному средству, переданному непосредственно после приобретения и ввода в эксплуатацию в безвозмездное пользование.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.09.2006 N СМ-21.3.1/4113 по вопросу учета амортизации в целях налогообложения прибыли по амортизируемым основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, и сообщает следующее.

Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 Гражданского кодекса Российской Федерации. Так, статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Причем согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Пунктом 2 статьи 322 Кодекса установлено, что по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Таким образом, по амортизируемому имуществу, переданному (полученному) в безвозмездное пользование, на период его нахождения в безвозмездном пользовании амортизация не начисляется ни банком, ни контрагентом.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном положениями статей 256-259 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Как следует из запроса, амортизируемое имущество передается в безвозмездное пользование непосредственно после сдачи в эксплуатацию.

Следовательно, после возврата амортизируемого имущества оно должно учитываться в налоговом учете по той стоимости, по которой оно учитывалось на момент передачи имущества в безвозмездное пользование.

Но при этом срок полезного использования по такому имуществу не продлевается на период безвозмездного пользования в отличие от консервации.

2. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Положения главы 25 Кодекса не содержат ограничений при использовании "амортизационной льготы" в зависимости от способа использования амортизируемого имущества.

При этом следует иметь в виду, что по окончании срока безвозмездного пользования и начала начисления амортизации в целях налогообложения из первоначальной стоимости имущества исключается сумма капитальных вложений в размере 10 процентов, учтенная в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин