Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 января 2007 г. N 03-11-04/2/12 Об учете расходов на приобретение контрольно-кассовой техники и расходов на подписку на бухгалтерскую литературу при применении УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 января 2007 г. N 03-11-04/2/12

Вопрос: 1. В июле 2006 года ООО был приобретен и поставлен на учет в налоговой инспекции кассовый аппарат. Стоимость ККМ, включая НДС, составила 12000,0 рублей (в т.ч. НДС - 1830,51 руб.).

Согласно законодательству "упрощенцы" обязаны вести бухгалтерский учет основных средств. С 2006 года действует новое ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в соответствии с которым указанный кассовый аппарат относится к МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01) и учитывается на карточке учета материалов, так как его стоимость менее 20000,0 рублей, в то же время согласно гл. 25 ст. 256 НК РФ указанный кассовый аппарат относится к амортизируемому имуществу, а следовательно, в целях применения УСН при определении объекта налогообложения расходы в сумме 12000,0 рублей уменьшат налогооблагаемую базу согласно ст. 346.16 НК РФ.

Прошу разъяснить, надо ли отражать приобретенный кассовый аппарат в разделе II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" книги учета доходов и расходов. Если да, то как списывать стоимость - сразу после ввода в эксплуатацию или равными долями в течение налогового периода?

2. Может ли фирма-"упрощенец" отнести на затраты оформление подписки на бухгалтерскую литературу (например, "Нормативные акты") к расходам, связанным с оплатой услуг связи (пп. 18 п. 1 ст 346.16 НК РФ), так как согласно ОКВЭД перечень таких услуг (код 64) включает "подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания" (код 64.11.14)?

Как правило, "упрощенцы" - малые предприятия, которые не имеют возможности устанавливать на компьютере и обслуживать правовые бухгалтерские программы (которые можно включать в расходы), а быть в курсе законодательных изменений, касающихся уплаты налогов, и комментариев к ним возможно для них только из печатных специализированных изданий.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 08.12.2006 г. N 1 и N 2 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

По вопросу 1. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при определении объекта налогообложения учитывать расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи Кодекса).

Пунктом 4 названной статьи Кодекса установлено, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1, контрольно-кассовая техника отнесена к четвертой амортизационной группе.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В связи с этим, расходы вашей организации на приобретение контрольно-кассовой техники могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По вопросу 2. В виду того, что перечень расходов, указанный в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса является закрытым и расходы на подписку на печатные издания в нем не поименованы, ваша организация не вправе учитывать расходы на подписку на бухгалтерскую литературу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин