Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/14 О порядке определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/14

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/34

Вопрос: Основной вид деятельности нашей организации - предоставление имущества в лизинг (финансовую аренду). Имущество, переданное в лизинг, по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Срок полезного использования в целях налогообложения прибыли определяется лизингодателем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды, к основной норме амортизации лизингодателем применяется специальный коэффициент 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). По легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300000,00 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст 259 НК РФ), что в сочетании с вышеуказанным коэффициентом 3 дает результирующий коэффициент 1,5.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком организации. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Принимая во внимание письма Министерства финансов РФ от 26.10.2004, УФНС по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71416 и УФНС по г. Москве от 28.04.2005 N 20-12/31006, просим разъяснить следующее:

Каким образом должен быть определен оставшийся срок полезного использования имущества для равномерного отражения в расходах организации убытка от реализации:

- имущества, ранее находившегося в лизинге, т.е. к норме амортизации которого был применен повышающий коэффициент 3;

- автомобилей, имеющих первоначальную стоимость более 300000,00 рублей, ранее находившихся в лизинге, т.е. к норме амортизации которых был применен понижающий коэффициент 1,5?

Необходимо ли корректировать фактический срок эксплуатации имущества на указанные коэффициенты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 259 Кодекса по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 руб. и 400000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Применение такого коэффициента предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией, в целях налогообложения прибыли в два раза.

В отношении амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, в случае если договором лизинга предусмотрено применение к основной норме амортизации специального коэффициента не выше трех, срок полезного использования фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента.

Статьей 268 Кодекса установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая амортизируемое имущество. В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его продажи на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов на его реализацию превышает выручку от продажи этого имущества, разница между этими величинами признается у организации убытком. При расчете налога на прибыль полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 Кодекса).

Таким образом, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенным выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Убыток от реализации легкового автомобиля, являющегося предметом лизинга (при применении к основной норме коэффициента 3) и имеющего первоначальную стоимость более 300000 руб., учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенным выше порядке и скорректированным на коэффициент 1,5.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин