Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2007 г. N 03-03-06/1/16 О порядке учета расходов по поставке товара покупателю на условиях доставки до границы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 января 2007 г. N 03-03-06/1/16

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью на основании пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ убедительно просит Вас разъяснить порядок применения отдельных положений главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

ООО (продавец) заключен контракт на поставку продукции на экспорт, в данный контракт планируется внести следующие изменения: цена на товар формируется на условиях поставки DAF (дальняя граница) (Инкотермс 2000); в цену товара включены все расходы продавца по доставке товара до станции назначения до границы, а также расходы по возврату порожних цистерн на территории Российской Федерации. Кроме того, продавец несет риски случайной гибели товара до станции назначения на границе. Станция назначения оговаривается в приложении к контракту.

При этом переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит в момент передачи товара первому перевозчику. Дата в ж/д накладной является датой перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, т.е. право собственности от продавца к покупателю переходит на станции отгрузки.

Таким образом, продавец несет расходы на транспортировку товара, который не принадлежит ему на праве собственности, до станции назначения (при этом условия поставки DAF предусматривают, что данные расходы обязан нести именно продавец); при этом расходы на доставку товара на станцию назначения и возврат порожних вагонов по территории РФ учтены при формировании контрактной цены товара.

В целях исполнения обязательств по контракту на поставку продукции продавец привлекает транспортную организацию, имеющую соответствующую лицензию на осуществление данного вида деятельности. Стоимость услуг транспортной организации включает в себя расходы по организации доставки, ж/д тариф, аренду цистерн.

Имеет ли право ООО (продавец - производитель химической продукции) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учесть документально подтвержденные расходы, связанные с доставкой товара и возвратом цистерн по территории РФ, понесенные в целях исполнения вышеуказанного контракта на поставку продукции (с учетом предполагаемых изменений)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов по поставке товара покупателю на условиях DAF (доставка до границы) и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 6 статьи 254 Кодекса предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в том числе, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Как следует из вашего письма, готовая продукция поставляется налогоплательщиком на экспорт на условиях DAF (доставка до границы, Инкотермс 2000), предусматривающими#, что продавец обязан заключить за свой счет на обычных условиях договор перевозки по поставке товара в названный пункт на границе. При этом, согласно договору поставки, стороны определили, что право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки (в момент передачи товара первому перевозчику).

В рассматриваемой ситуации расходы по доставке товара поставщиком до границы и возврате# цистерн по территории Российской Федерации являются экономически обоснованными затратами и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов налогоплательщика, при условии их надлежащего оформления в порядке, предусмотренном Кодексом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин