Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/851 Об учете затрат на оплату жилья для работников и перелет до места работы и обратно в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/851

Вопрос: Мы находимся в г. Стеклитамак (Башкортостан). Сотрудники нашей фирмы живут в Москве. Они прилетают на самолетах в воскресенье, а улетают в пятницу. Живут работники в гостинице. В трудовых договорах с ними предусмотрено, что фирма обязана возместить им расходы на наем жилья и перелет (до нас и обратно). Можно ли учесть такие расходы в налоговой себестоимости фирмы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме, направленном в наш адрес, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 255 Кодекса указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации дано определение заработной платы.

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Из вашего письма следует, что в трудовых договорах с работниками организации указано, что фирма обязана возместить им расходы на наем жилья и перелет.

Учитывая изложенное, считаем, что компенсации за перелет и оплату жилья следует включить в состав заработной платы. При этом размер данных компенсаций не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (на основании ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем полагаем, что затраты на оплату жилья для работников и перелет до места работы и обратно могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при их соответствии требованиям статьи 252 Кодекса (в частности, привлечение работников из Москвы вызвано отсутствием в городе Стеклитамак специалистов необходимой квалификации).

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин