Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 февраля 2007 г. N 03-02-07/1-29 О порядке списания денежных средств по платежным документам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 февраля 2007 г. N 03-02-07/1-29

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Банк) просит Вас разъяснить порядок списания денежных средств со счетов клиентов по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банке.

Согласно п. 1 ст. 855 Гражданского кодекса РФ при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

Пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса РФ к платежам, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, относятся в том числе платежи, подлежащие списанию по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда (с работниками, с которыми заключен трудовой договор (абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 г. N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" (далее - Постановление N 21-П) положение абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ признано не соответствующим Конституции РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что при наличии денежных средств на счете, достаточных для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, ограничение расходных операций по счетам, предусмотренное статьей 76 НК РФ, распространяется на списание по платежным документам, предусматривающим перечисление и выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, поскольку очередность списания указанных платежей не предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" установлено, что в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением N 21-П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Таким образом, при недостаточности денежных средств на счете расчеты с работниками по оплате труда следует относить к одной очереди с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов. При этом приостановление операций по счетам не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на платежи в бюджет в силу целенаправленности приостановления операций по счетам.

В связи с вышеизложенным Банк просит Вас разъяснить порядок списания денежных средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случаях:

- наличия на счетах денежных средств, достаточных для удовлетворения всех предъявленных требований;

- отсутствия на счетах денежных средств, достаточных для удовлетворения всех предъявленных требований.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 24.10.2006 N 01-08-06/1276 и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанные ограничения не распространяются на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

Очередность списания банком денежных средств со счета клиента при недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований установлена пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.1997 N 21-П признан несоответствующим# части 1 статьи 19 Конституции Российской Федерации абзац четвертый пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации предшествует перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту).

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" и статьей 29 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.

Таким образом, в случае приостановления операций по счету налогоплательщика - организации банк не вправе осуществлять все расходные операции по данному счету, за исключением платежей, осуществляемых в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и вторую очередь.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин