Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/73 О порядке учета для целей налогообложения прибыли сумм возмещения ущерба лизингодателю

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/73

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ООО обратилось в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ с вопросом о правомерности признания для целей налогообложения прибыли компенсации, полученной от лизингополучателей, за утраченные предметы лизинга как дохода от реализации (ст. 249 НК РФ) с соответствующим уменьшением этого дохода на остаточную стоимость выбывшего имущества (ст. 268 НК РФ).

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ в своем письме (исх. 03-03-04/1/793 от 23.11.2006) разъяснил, что суммы возмещения ущерба в связи с утратой лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных доходов (пп. 13 п. 1 ст. 265). При этом в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ лизингодатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы в виде суммы недоначисленной, в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга, амортизации.

Просим уточнить ответ в части признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга амортизации, т.к. ссылку на пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ считаем ошибочной: пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли сумм возмещения ущерба лизингодателю и сообщает следующее.

В ситуации, изложенной в вашем письме, по вине лизингополучателя происходит утрата или порча предмета лизинга, учитываемого в качестве амортизируемого имущества на балансе лизингодателя. При этом лизингополучатель в соответствии с пунктом 1 статьи 22 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" обязан возместить лизингодателю причиненный имущественный ущерб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Учитывая изложенное, суммы возмещения ущерба в связи с утратой лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения прибыли включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

По мнению Департамента, в рассматриваемой ситуации при списании предмета лизинга, выводимого из эксплуатации, лизингодатель вправе учесть в составе внереализационных расходов расходы в виде суммы амортизации, недоначисленной им в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга.

Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин