Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/858 О порядке налогообложения прибыли при реорганизации некоммерческой организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/858

Вопрос: Руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), открытое акционерное общество (далее по тексту - ОАО) просит Министерство финансов Российской Федерации дать разъяснения по вопросу о порядке применения норм главы 25 НК РФ.

Учреждение, созданное по решению ОАО, реорганизуется в форме присоединения к нему другого юридического лица - автономной некоммерческой организации.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 277 НК РФ при реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая(ый) для целей налогообложения.

Образуется ли у ОАО, как у собственника реорганизуемого учреждения, прибыль (убыток), учитываемая(ый) в целях налогообложения, при реорганизации указанного учреждения в форме присоединения к нему автономной некоммерческой организации и переходе к учреждению в порядке универсального правопреемства всех прав в отношении имущества, имущественных и неимущественных прав, а также обязательств присоединяемого лица (автономной некоммерческой организации)?

В соответствии с пунктом 3 статьи 251 НК РФ в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Учитывается ли в составе доходов учреждения, реорганизуемого в форме присоединения к нему автономной некоммерческой организации, стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые были приобретены (созданы) автономной некоммерческой организацией до даты завершения реорганизации и получены учреждением в порядке правопреемства при реорганизации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения прибыли при реорганизации некоммерческой организации и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что учреждение, созданное по решению ОАО, реорганизуется в форме присоединения к нему другого юридического лица - автономной некоммерческой организации.

В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации одной из форм реорганизации юридических лиц является присоединение.

1. Пунктом 3 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Налогообложение участников (собственников, членов) некоммерческих организаций при их реорганизации производится в порядке, установленном пунктом 3 статьи 277 Кодекса.

Таким образом, при реорганизации автономной некоммерческой организации в форме присоединения к учреждению, у собственника учреждения не возникает прибыли (убытка), учитываемой в целях налогообложения.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Кодекса в случае реорганизации организации при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под "организациями" понимаются, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.

Деятельность некоммерческих организаций помимо Гражданского кодекса Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 21 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", согласно пункту 3 статьи 2 которого автономная некоммерческая организация и учреждение являются формами некоммерческих организаций.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "12 января 1996 г."

Норма пункта 3 статьи 251 Кодекса не содержит каких-либо ограничений по субъектному составу и, следовательно, данная норма подлежит применению в случае реорганизации как коммерческих, так и некоммерческих организаций.

Таким образом, при реорганизации автономной некоммерческой организации в форме присоединения к учреждению, имущество АНО, а также принадлежащие АНО имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку, передаваемые учреждению как правопреемнику в порядке универсального правопреемства, не включаются у последнего в состав его доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин