Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/27 О порядке удержания НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/27

Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить действующее законодательство применительно к следующей ситуации.

В начале года физическим лицом был получен от Банка доход в натуральной форме, в результате которого у физического лица возник налог на доходы физических лиц. В течение этого же года физическое лицо открыло в Банке депозит, по которому в течение данного года Банк будет выплачивать физическому лицу доходы в виде процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств.

При этом пунктом 5 ст. 226 НК РФ определено, что в случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Применительно к вышеизложенному примеру ЗАО просит Вас разъяснить:

1. Налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с даты фактической выплаты дохода или в течение одного месяца по окончании календарного года, в течение которого произошла выплата дохода физическому лицу?

2. Возникает ли у Банка обязанность удержания у налогоплательщика начисленной суммы налога за ранее полученный доход в натуральной форме при фактической выплате физическому лицу процентных доходов по депозиту?

3. Возникает ли у Банка обязанность удержания у налогоплательщика начисленной суммы налога за ранее полученный доход в натуральной форме при фактической выплате физическому лицу процентных доходов по депозиту при условии, что Банк в течение одного месяца с даты фактической выплаты дохода физическому лицу сообщил в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) от 21.12.06 N РС-5258 по вопросу удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в натуральной форме, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, физическим лицом от Банка был получен доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц. Позднее в Банке физическим лицом был открыт депозит, по которому предполагается выплата доходов в виде процентов.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются налоговыми агентами.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от Банка дохода в натуральной форме, Банк признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

При этом пунктом 2 статьи 231 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Кодекса.

Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента, предусмотренных статьями 226 и 231 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Таким образом, в случае, если Банк осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов, например, процентов по вкладу (счету), налог на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме, полученного ранее физическим лицом, должен быть удержан Банком при выплате этих доходов и за счет них. При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме сохраняется у Банка вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором физическим лицом был получен доход в натуральной форме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин