Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/26 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с организацией структурных подразделений банка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/26

Вопрос: Банк кредитования малого бизнеса (закрытое акционерное общество) - КМБ БАНК (ЗАО) просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В соответствии с письмом МНС РФ от 03.06.2002 N ВГ-6-02/779@ "О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций финансово-кредитными организациями" расходы по организации филиала банка учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. В соответствии с разъяснением Минфина РФ от 30.05.2005 N 03-03-01-04/2/49 аналогичный подход к отражению в налоговой базе по налогу на прибыль расходов на аренду помещений, коммунальные услуги, ремонт и др., произведенных до момента открытия, может использоваться при организации любого структурного подразделения банка (дополнительных офисов, кредитно-кассовых офисов, операционных касс и др.).

Указанные расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ. Они обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Вместе с тем деятельность, направленная на получение дохода, фактически начинает осуществляться только после официального открытия и начала работы структурного подразделения. В связи с этим просим пояснить, в каком порядке будет правильно принять расходы, связанные с организацией структурных подразделений Банка, для целей исчисления налога на прибыль: 1) в порядке, принятом для признания каждого из данных видов расходов, т.е. методом начисления, по мере их возникновения независимо от даты открытия подразделения; 2) произвести накопление таких затрат в целях налогового учета и единовременно принять их в состав налоговой базы по налогу на прибыль после начала осуществления деятельности открытыми структурными подразделениями или 3) произвести накопление и учитывать расходы в налоговой базе равномерно в течение определенного периода? Тогда каким образом правильно определить период, в течение которого произведенные до открытия структурных подразделений расходы могут быть учтены в налоговой базе по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с организацией структурных подразделений банка для целей налогообложения прибыли организаций, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Главой 25 Кодекса не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, связанных с организацией структурного подразделения банка и осуществленных банком до момента начала осуществления деятельности указанными подразделениями, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с организацией структурных подразделения банка, учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном Кодексом для конкретных видов расходов, а также в соответствии с применяемым банком методом признания доходов и расходов - методом начисления. Указанные расходы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, в соответствии со статьями 272, 318 - 320 Кодекса, независимо от даты начала фактического функционирования структурного подразделения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин