Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/35 О порядке предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/35

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 г. имущественный вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Работник ОАО обратился с заявлением в октябре 2006 года о предоставлении ему имущественного налогового вычета с 1 января 2006 г. В качестве подтверждения права работника на имущественный налоговый вычет им было предоставлено уведомление, выданное налоговым органом по утвержденной форме в соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ и Письмом Министерства финансов РФ от 26.06.2006 г. N 03-05-01-04/188 налоговый агент на основании письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомления, выданного налоговым органом, обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января того налогового периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет.

Таким образом, при перерасчете удержанного налога (НДФЛ) с начала года по итогам каждого месяца возникает излишнее удержание, переплата НДФЛ в бюджет, т.е. долг налогового агента перед работником (по зарплате).

В соответствии со ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Кроме этого в соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Так как налоговый период по НДФЛ равен году, то ОАО, как налоговый агент, обязан пересчитать НДФЛ с начала года работнику и вернуть излишне удержанные суммы налога.

При этом возврат налога производится налоговым агентом за счет налога НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет в текущем периоде.

На основании вышеизложенного просим Вас подтвердить или опровергнуть позицию ОАО по применению НК РФ по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 24.11.2006 N 10244 по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Из письма следует, что работник в октябре 2006 года обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2006 год. При этом он предъявил в бухгалтерию организации Уведомление о праве на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Статьей 231 Кодекса установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового Уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин