Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-05-06-04/05 О налогообложении транспортным налогом грузовых судов, находящихся в собственности иностранного лица

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 февраля 2007 г. N 03-05-06-04/05

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу применения норм Налогового кодекса РФ (НК РФ), регулирующих применение транспортного налога.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Статьей 358 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, в том числе теплоходы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

При этом из числа объектов налогообложения транспортным налогом исключены:

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок (пп. 4 п. 2 ст. 358);

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (пп. 9 п. 2 ст. 358).

В связи с этим просим разъяснить:

1. Являются ли объектами налогообложения грузовые суда, находящиеся в собственности иностранного лица и зарегистрированные за этим лицом в реестре судов иностранного государства, в случае, если данное судно арендовано российским лицом, основным видом деятельности которого является перевозка грузов водным транспортом, при том что в соответствии с законодательством данное судно не зарегистрировано ни в одном из реестров судов Российской Федерации?

2. Являются ли объектами налогообложения грузовые суда, находящиеся в собственности иностранного лица и зарегистрированные за этим лицом в реестре судов иностранного государства, в случае, если данное судно арендовано российским лицом, основным видом деятельности которого является перевозка грузов водным транспортом, при том что в соответствии с законодательством это судно также зарегистрировано в бербоут-чартерном реестре РФ или в Российском международном реестре судов?

3. Имеет ли значение при решении данных вопросов то, что иностранный собственник судна является организацией, основным видом деятельности которой является осуществление грузовых перевозок?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.12.2006 г. N 1188 о транспортном налоге и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 358 Кодекса, признаются водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента регистрации его в одном из реестров судов Российской Федерации:

- Государственном судовом реестре;

- судовой книге;

- бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов);

- Российском международном реестре судов.

Таким образом судно, не зарегистрированное ни в одном из реестров судов Российской Федерации, не является объектом налогообложения транспортным налогом.

В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре, плательщиком транспортного налога является фрахтователь судна и на него не распространяется действие подпункта 4 пункта 2 статьи 358 Кодекса, согласно которому не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок. Данная льгота также не распространяется и на иностранное лицо, имеющее в собственности грузовое судно.

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, не являются объектом налогообложения транспортным налогом в соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 358 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин