Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/86 О порядке налогообложения доходов, полученных при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/86

Вопрос: В пункте 1 ст. 43 Кодекса дано определение дивидендов в целях налогообложения: любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Среди прав участников общества в п. 1 ст. 67 части первой ГК РФ предусмотрено получать в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

В пункте 2 ст. 43 Кодекса указаны выплаты, которые не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру в денежной или натуральной форме, не превышающей взноса этого акционера в уставный капитал. Из этого следует, что выплаты при ликвидации организации в сумме превышения над взносом в уставный капитал этой организации признаются дивидендами.

Исходя из вышеизложенного ОАО просит разъяснить, должна ли ликвидируемая организация исчислить, удержать у участника и перечислить в бюджет налог на прибыль по ставке 9% с суммы превышения стоимости передаваемого имущества над стоимостью доли участника в ее уставном капитале, а доходы, полученные участником ликвидируемой организации сверх вклада в уставный капитал, не должны облагаться налогом на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Налогообложение доходов при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества осуществляется с учетом положений подпункта 4 пункта 1 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

Доход в виде превышения рыночной стоимости получаемого имущества (имущественных прав) над фактически оплаченной стоимостью акций (долей, паев) исчисляется налогоплательщиком, получающим соответствующее имущество, и учитывается им для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин