Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/852 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, осуществленных при строительстве торгового центра

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/852

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по отдельным вопросам учета в целях налогообложения прибыли расходов, осуществленных при строительстве торгового центра, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли все расходы, связанные со строительством объектов недвижимости, не учитываются. Списание указанных расходов в налоговом учете происходит путем начисления амортизационных отчислений.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Таким образом, указанная "амортизационная льгота" рассчитывается исходя из 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств. Поэтому независимо от формы собственности (долевой, совместной или иной) на объект строительства расчет "амортизационной льготы" в размере 10 процентов производится от первоначальной стоимости объекта недвижимости, которая определяется в целях налогообложения прибыли в соответствии с положением статьи 257 Кодекса.

Следуя дословному тексту пункта 1.1 статьи 259 Кодекса, льгота предоставляется налогоплательщику, то есть организации, которая учитывает построенное основное средство на правах собственности у себя на балансе. Акт приемки-передачи объекта строительства подписан основным инвестором. Следовательно, право на "амортизационную льготу" должен заявить в налоговой декларации основной инвестор. Затем в бухгалтерском учете провести распределение суммы льготы между дольщиками.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин