Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/48 О порядке определения расходов, связанных с оплатой труда работников организаций, применяющих УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/48

Вопрос: Наше предприятие отчитывается по упрощенной системе налогообложения, в качестве объекта выбраны "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Заработная плата работников, причитающаяся к выдаче (за минусом НДФЛ), ставится в расходы в день выплаты зарплаты.

Вправе ли мы включить в расходы сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанного с зарплаты работников и перечисленного в бюджет с расчетного счета предприятия?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Положениями статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Учитывая изложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).

При этом, расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (статья 255 Кодекса), и к таким расходам, соответственно, относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Обращаем внимание, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса имеет право при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин