Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/101 О порядке применения налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций при сдаче в аренду предприятия как имущественного комплекса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/101

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Наша организация планирует сдать в аренду сторонней организации предприятие как имущественный комплекс по договору аренды предприятия в соответствии со статьями 650-655 ГК РФ, в состав которого входит недвижимое имущество в виде части нежилого здания с назначением торговый центр.

Согласно пункту 50 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" бухгалтерский учет основных средств, полученных арендатором в составе имущественного комплекса и начисление амортизации по ним для целей бухгалтерского учета осуществляются арендатором в порядке, предусмотренном для основных средств, принадлежащих организации на праве собственности. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в состав амортизируемого имущества не входят основные средства, полученные организацией в аренду в составе имущественного комплекса по договору аренды предприятия.

Можем ли мы, как организация - собственник объектов основных средств, сдавшая в аренду объекты в составе имущественного комплекса по договору аренды предприятия, начислять по ним амортизацию для целей налогового учета и уменьшать на эти суммы налогооблагаемую прибыль?

При этом может ли организация, получившая в аренду эти объекты по договору аренды предприятия, учитывать их на своем балансе, начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета и начислять на них налог на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.12.2006 г. N 53 по отдельным вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций при сдаче в аренду предприятия как имущественного комплекса и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 656 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

Кроме того, Гражданским кодексом Российской Федерации установлены требования к форме договора аренды предприятия как имущественного комплекса, в том числе составление единого документа в письменной форме, его нотариальное удостоверение и обязательная государственная регистрация договора. Причем несоблюдение формы договора влечет его недействительность.

Для целей налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав амортизируемого имущества организации включается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Главой 25 Кодекса не предусмотрено включение организацией-арендатором имущества, полученного по договору аренды предприятия в состав амортизируемого имущества. Следовательно, для целей налогообложения прибыли амортизация по основным средствам, полученным в составе имущественного комплекса арендованного предприятия, арендатором не начисляется и в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не включается.

Согласно статье 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Действующими правилами ведения бухгалтерского учета, предусмотрено, что весь имущественный комплекс, переданный по договору аренды предприятия, учитывается арендатором (юридическим лицом) на его балансе, т.е. арендатор принимает арендованное предприятие на свои счета учета активов и обязательств. Принятие на баланс арендатора основных средств, входящих в состав имущественного комплекса, полученного по договору аренды предприятия, отражается по дебету счета 01 на соответствующем субсчете.

Из положений пункта 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, следует, что начисление амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, предусмотренном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

Таким образом, в отношении основных средств, передаваемых по договору аренды предприятия в составе имущественного комплекса на баланс арендатора, налог на имущество организаций начисляется и уплачивается арендатором.

Данный порядок не распространяется на имущество (в том числе, имущественный комплекс), переданное во временное владение, пользование, распоряжение в аренду или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, имущество переданное по договору купли-продажи, в т.ч. договору продажи предприятия и т.п.

В этой связи, отсутствие договора аренды и условий, предусмотренных этим договором, не позволяют дать конкретный ответ по существу запроса общества.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин