Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05 О порядке применения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал в части применения пониженной ставки налога в отношении выплачиваемых дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05

Вопрос: О применениии положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения.

ЗАО КБ свидетельствует Вам свое уважение и просит дать разъяснения по вопросу применения подпункта а) пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г., касающегося минимальной доли участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов.

Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долларов США.

При этом, как было согласовано между Министерством финансов России и Министерством финансов Республики Кипр, как компетентными, в смысле Соглашения, органами Российской Федерации и Республики Кипр, в отношении подпункта а) пункта 2 статьи 10 Соглашения:

1) указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов;

2) размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций или других прав на участие в прибыли, при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки;

3) "прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.

Просим Вас разъяснить следующее:

a) если резидент Кипра единовременно приобрел акции российской компании на сумму, эквивалентную более 100000 долларов США, то в течение какого периода времени он будет иметь право на применение пониженной ставки налога в отношении выплачиваемых дивидендов;

б) теряет ли он право на применение пониженной ставки налога в отношении выплачиваемых дивидендов, если в течение года часть этих акции была продана, а выплата дивидендов производится в отношении акций на сумму, эквивалентную менее 100000 долларов США?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 24.01.07 N 064/31 касательно применения положений статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 и сообщает.

Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долларов США.

Применение пониженной ставки налога на доход возможно исключительно в случае, если на момент выплаты дивидендов вложение в капитал составляет 100000 долларов США. Если в результате проводимых сделок по приобретению и отчуждению ценных бумаг сумма, вложенная в капитал компании, на момент выплаты дивидендов составляет менее 100000 долларов США, нормы подпункта а) пункта 2 статьи 10 не применяются. При этом не имеет значения тот факт, что ранее, т.е. на определенный момент в прошлом, сумма вложения в капитал компании достигала 100000 долларов США.

В случае если на момент выплаты дивидендов, сумма вложения в капитал составляет менее 100000 долларов США, налог на доход взимается в государстве источника выплаты дохода по ставке, предусмотренной подпунктом b) пункта 2 статьи 10 Соглашения.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова