Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05 О предоставлении документов для применения пониженной ставки налога по Договору между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения в дополнение к подтверждению постоянного местонахождения иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 февраля 2007 г. N 03-08-05

Вопрос: ЗАО КБ свидетельствует Вам свое уважение и просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии со статьей 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В статье 3 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17.06.1992 г. об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал указано, что термин "компетентный орган " означает:

1) в России: Министерство финансов Российской Федерации или его уполномоченного представителя;

2) в Соединенных Штатах: Министра финансов или его уполномоченного представителя.

В связи с этим просим Вас разъяснить, необходимо ли российской компании (налоговому агенту), выплачивающей доход в пользу резидента США, для применения пониженной ставки налога по Договору в дополнение к подтверждению постоянного местонахождения иностранной организации, выданному Департаментом казначейства службы внутренних доходов Филадельфии, требовать какие-либо документы, свидетельствующие о делегировании компетентным органом иностранного государства, указанным в Соглашении, т.е. в данном случае - Министром финансов США, своих полномочий иным органам (лицам), т.е. в данном случае - Департаменту казначейства службы внутренних доходов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 24.01.07 N 064/32 касательно компетентного органа, уполномоченного в США выдавать подтверждения постоянного местопребывания для целей применения Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года (далее - Договор), и сообщает.

Согласно подпункту h) пункта 1 статьи 3 термин "компетентный орган" в Соединенных Штатах означает Министра финансов или его уполномоченного представителя.

В США органом, уполномоченным централизованно выдавать подтверждения постоянного местонахождения резидентов США, является Служба внутренних доходов США (офис г. Филадельфия).

В соответствии с положениями статьи 26 "Обмен информации" Договора компетентный орган США уведомил Минфин России о полномочиях, переданных филадельфийскому офису Службы внутренних доходов США.

Минфин России в свою очередь довел указанную информацию до сведения ФНС России как органа, уполномоченного Минфином России осуществлять администрирование в области обмена налоговой информацией с иностранными государствами.

Таким образом, резидент США при предоставлении российской организации, выступающей налоговым агентом, подтверждения постоянного местонахождения, выданного филадельфийским офисом Службы внутренних доходов США, не должен предоставлять каких-либо дополнительных документов, подтверждающих делегирование указанных полномочий компетентным органом.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова