Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2007 г. N 03-07-11/17 О порядке применения НДС и налога на прибыль акционерным обществом при размещении дополнительных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 февраля 2007 г. N 03-07-11/17

Вопрос: Просим дать ответ на следующий вопрос.

Закрытое акционерное общество осуществляет размещение дополнительных акций посредством закрытой подписки. Цена размещения дополнительных акций определена советом директоров общества исходя из их рыночной стоимости, которая превышает номинальную стоимость.

Подлежит ли налогообложению НДС и налогом на прибыль разница между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения? Какой нормой НК РФ следует при этом руководствоваться?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль акционерным обществом при размещении дополнительных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации ценных бумаг освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому при размещении акционерным обществом дополнительных акций сумма разницы между ценой размещения дополнительных акций и их номинальной стоимостью в налоговую базу по этому налогу не включается.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Кодекса у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Учитывая изложенное, разница между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения для целей налогообложения прибыли в составе доходов не учитывается.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова