Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2007 г. N 03-07-08/24 О порядке ведения раздельного учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 февраля 2007 г. N 03-07-08/24

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Наша организация оказывает услуги нерезидента РФ по обработке информации. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, так как покупатель услуги не осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации услуги не признается территория РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

В том случае, если организация осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, то суммы НДС принимаются либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации.

Однако, налогоплательщикам дано право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

1. Правильно ли мы понимаем, что мы вправе не вести раздельный учет в том случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство?

2. Какие расходы подлежат включению в расчет доли - только прямо относящиеся к операциям по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, или в том числе и те расходы, которые относятся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, и сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость в случаях осуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения. Положения данного пункта применяются в том числе в случае осуществления операций по оказанию услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается (освобождаемых от налогообложения).

Как правомерно указано в вашем письме, в соответствии с указанным пунктом 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о необходимости ведения раздельного учета сумм налога на добавленную к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

Таким образом, в случае если расходы налогоплательщика на оказание услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) за один налоговый период, налогоплательщик имеет право раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами по товарам (работам, услугам), не производить.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова