Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145 О порядке амортизации имущества, переданного в лизинг, для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/145

Вопрос: В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). В нашем случае условиями договоров финансовой аренды (договоров лизинга) определено, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе ОАО и, соответственно, относится к амортизируемому. По данному имуществу начисляется амортизация в порядке, установленном пунктом 4 статьи 259 НК РФ, с учетом пункта 7 статьи 259 НК РФ, согласно которому для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга и учитываются на балансе лизингодателя, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом РФ от 06.06.2005 N 58-ФЗ (пункт 8.1 ст.272 НК РФ) установлено, что расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

По нашему мнению, положение пункта 8.1 статьи 272 НК РФ должно применяться в случаях, когда имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя и расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

- у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ;

- у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В связи с вышеизложенным прошу Вас пояснить, вправе ли лизингодатель учитывать в целях налогообложения прибыли амортизацию по имуществу, которое передано в лизинг, либо применять положение пункта 8.1 статьи 272 НК РФ, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации имущества, переданного в лизинг, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Пунктом 8.1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Таким образом, порядок налогового учета расходов, предусмотренный пунктом 8.1 статьи 272 Кодекса, применятся только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин