Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/147 О порядке налогообложения прибыли при уменьшении уставного капитала акционерного общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/147

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/695

Вопрос: Компания просит дать разъяснения по вопросу учета дохода в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного капитала организации в целях расчета налога на прибыль.

Наша компания произвела выкуп части акций у акционеров по номинальной стоимости по решению совета директоров. Право принятия решения о выкупе акций у акционеров принадлежит совету директоров согласно Уставу общества. В соответствии с п. 3 ст. 72 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акции, приобретенные обществом по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров общества принадлежит право принятия такого решения, должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Ввиду вышеизложенного мы полагаем, что в случае, если общество не реализует выкупленные акции в течение одного года со дня их приобретения, в обязательном порядке будет произведено уменьшение уставного капитала общества путем погашения этих акций и полученный в результате данной операции доход не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Просьба подтвердить наше понимание квалификации данного вида дохода для расчета налога на прибыль в вышеописанной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при уменьшении уставного капитала акционерного общества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса).

К указанным случаям подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса отнесено уменьшение уставного (складочного) капитала организации, осуществленное в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Перечень случаев, когда акционерное общество обязано уменьшить уставный капитал, определен Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 72 Федерального закона N 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Акции, приобретенные обществом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи, должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Учитывая, что Федеральным законом N 208-ФЗ установлена обязанность акционерного общества уменьшить уставный капитал путем погашения акций, не реализованных в течение года с даты их приобретения у акционеров, по нашему мнению, сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала организации в рассматриваемом случае, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 17 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин