Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/143 О начислении амортизации по неотделимым улучшениям при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/143

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Наша организация осуществляет розничную торговлю товарами народного потребления в магазинах, расположенных в крупных торговых центрах, на условиях договора аренды. С согласия арендодателя мы проводим в магазинах неотделимые улучшения, затраты на которые, по условиям договора аренды, арендодатель нам не возмещает.

На основании ст. 258 НК РФ мы рассчитываем амортизацию по произведенным неотделимым улучшениям:

- в бухгалтерском учете - на срок действия договора аренды;

- в налоговом учете - на срок полезного использования торгового центра, на основании справки арендодателя, и учитываем в целях налогообложения в течение срока действия договора аренды.

Договоры на аренду носят как краткосрочный, так и долгосрочный характер. По окончании срока действия одного договора мы заключаем новый договор, т.е. фактически остаемся на прежнем месте.

Можем ли мы в таком случае продолжать начисление амортизации по неотделимым улучшениям в налоговом учете и учитывать ее в целях уменьшения налогооблагаемой базы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.12.2006 г. N 1/12-2006 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Из запроса следует, что в договорах аренды помещений, заключаемых вашей организацией, предусмотрено, что стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, не возмещается арендодателем после окончания срока аренды.

Таким образом, арендатор вправе начислять амортизацию неотделимых улучшений за время действия договора аренды и учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом, в случае, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, то есть организация-арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае, если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет продолжить начисление амортизации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин